Взыскание дебиторской задолженности налогоплательщика

Полезная информация в статье: "Взыскание дебиторской задолженности налогоплательщика". Статья описывает тематику понятным для неспециалистов языком. Сделаны комментарии юристов и выводы. Если для вашего конкретного случая требуются дополнительные консультации, то обратитесь к дежурному консультанту.

Взыскание дебиторской задолженности налогоплательщика

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация применяет общую систему налогообложения. Организация-должник ликвидирована, соответствующая запись в ЕГРЮЛ внесена 27.12.2016.
Дебиторская задолженность образовалась до 01.01.2015 по договору аренды. На момент ликвидации должника срок исковой давности по его долгу еще не истек.
Резерв по сомнительным долгам организация не создавала.
Часть дебиторской задолженности, выраженная в долларах США, подлежит оплате в рублях.
Каким образом учесть данные расходы в налоговом и бухгалтерском учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. В целях бухгалтерского учета дебиторская задолженность ликвидированного должника списывается на финансовые результаты на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и признается прочим расходом. Часть дебиторской задолженности, которая выражена в долларах США, на дату ее списания пересчитывается в рубли. Возникшие курсовые разницы признаются прочими доходами (расходами). Бухгалтерские проводки по списанию дебиторской задолженности приведены в тексте ответа.
2. Дебиторская задолженность арендатора, ликвидированного 27.12.2016, должна быть учтена во внереализационных расходах организации в качестве безнадежного долга в 2016 году. При списании безнадежной дебиторской задолженности, выраженной в долларах США и подлежащей оплате в рублях, суммовых разниц в налоговом учете арендодателя не возникает.

Обоснование вывода:

Правовые аспекты

В соответствии со ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях (ст. 140 ГК РФ). При этом в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Согласно п. 1 ст. 61 ГК РФ ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам. В процессе ликвидации гражданским законодательством предусмотрен ряд процедур для удовлетворения требований кредиторов.
Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п. 9 ст. 63 ГК РФ, п. 6 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон N 129-ФЗ)).

Бухгалтерский учет

Налог на прибыль

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию;
— Энциклопедия решений. Списание нереальной к взысканию (безнадежной) дебиторской задолженности при налогообложении прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

18 января 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). При разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
*(2) Курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006).

Источник: http://www.garant.ru/consult/account/1090272/

Можно ли в счет уплаты налогов взыскать дебиторскую задолженность? (Ю.А.Мягкова, «Российский налоговый курьер», N 5, май 2000 г.)

Можно ли в счет уплаты налогов взыскать
дебиторскую задолженность?

С 1 января 2000 г. действуют положения абз.2 п.1 ст.47 * Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым налоговые органы вправе направлять судебным приставам-исполнителям постановления о взыскании налогов за счет имущества недоимщиков. Напомним, что до 1 января правом взыскания налогов за счет имущества обладала только налоговая полиция**.

Однако вступление в силу этого положения обозначило существующую правовую коллизию, вызванную различием в определении понятия «имущество», которые даны в гражданском и налоговом законодательстве. Из-за этого юридического противоречия можно было сделать вывод, что нельзя взыскивать, например, дебиторскую задолженность в счет уплаты налогов. Разрешению этой коллизии посвящены материалы из МНС России и Департамента судебных приставов Минюста России.

Почему возник вопрос

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации; далее — НК РФ).

В случае неуплаты или неполной уплаты налогов налогоплательщиком-организацией (далее — налогоплательщик) НК РФ предоставляет налоговым органам право обратить взыскание на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках, а при их недостаточности или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание (статьи 46, 47 НК РФ).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве» с учетом особенностей, предусмотренных ст.47 НК РФ.

Однако в настоящее время налоговое и гражданское законодательство по-разному трактуют понятие «имущество».

Так, согласно п.2 ст.38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее — ГК РФ). Под имуществом в соответствии со ст.128 ГК РФ понимаются вещи, включая деньги и ценные бумаги, а также имущественные права. Как видно, имущественные права являются имуществом в соответствии с действующим гражданским законодательством. Однако они не являются таковыми в рамках НК РФ. А к имущественным правам относится, например, дебиторская задолженность. Поэтому можно сделать вывод, что дебиторскую задолженность налогоплательщика нельзя взыскивать в счет уплаты налогов.

Читайте так же:  Отказ от алиментов на ребенка последствия

В связи с этим возникает вопрос, вправе ли судебный пристав-исполнитель при исполнении решения налогового органа о взыскании налога обращать взыскание на имущественные права (права требования), принадлежащие налогоплательщику? Из этого следует другой вопрос: нормами какого законодательства Российской Федерации — налогового или об исполнительном производстве — следует руководствоваться при решении поставленного вопроса?

Каким законодательством нужно руководствоваться?

В соответствии со ст.58 Федерального закона от 21.07.97 N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон N 119-ФЗ) в случае отсутствия у должника-организации денежных средств, достаточных для погашения задолженности, взыскание обращается на иное имущество, принадлежащее ему на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления (за исключением имущества, изъятого из оборота либо ограничиваемого в обороте), независимо от того, где и в чьемфактическом пользовании оно находится.

В соответствии со ст.128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Следовательно, права (требования), принадлежащие должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, являются имуществом должника.

Согласно ст.382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требований) или перейти к другому лицу на основании закона.

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.

Таким образом, в рамках гражданского законодательства права (требования) должника относятся к имуществу последнего, на которое в рамках законодательства об исполнительном производстве может быть обращено взыскание.

Более того, в соответствии со статьями 1, 2 Закона N 119-ФЗ условия и порядок принудительного исполнения актов органов, которым при осуществлении установленных законом полномочий предоставлено право возлагать на организации обязанности по передаче в соответствующие бюджеты денежных средств и иного имущества либо совершению в их пользу определенных действий или воздержанию от совершения этих действий определяются названным Законом N 119-ФЗ.

При этом законодательство Российской Федерации об исполнительном производстве состоит из Закона N 119-ФЗ, федерального закона о судебных приставах и иных федеральных законов, регулирующих условия и порядок принудительного исполнения судебных актов и актов других органов.

Кроме того, в соответствии со ст.2 Федерального закона от 21.07.97 N 118-ФЗ «О судебных приставах» судебные приставы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, названным Федеральным законом, федеральным законом об исполнительном производстве и иными федеральными законами, а также принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, Министерства юстиции Российской Федерации.

Статьей 2 НК РФ установлено, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Учитывая изложенное и принимая во внимание также предметы регулирования законодательства о налогах и сборах и законодательства об исполнительном производстве, при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о его счетах в ходе проведения исполнительных действий по обращению взыскания на иное имущество налогоплательщика судебный пристав-исполнитель вправе обратить взыскание на имущественные права, принадлежащие налогоплательщику.

В результате выездной налоговой проверки, проведенной в организации в январе 2000 года, обнаружено занижение суммы налога на прибыль за проверяемый период — 100 000 руб., НДС — 220 000 руб. Сумма пеней на момент вынесения решений руководителем налогового органа о взыскании налоговой задолженности за счет средств в банке и имущества организации составила 80 000 руб. Итого: 400 000 руб.

На счетах организации в банках находилось 40 000 рублей, готовая продукция на складе — 10 000 рублей, ценные бумаги — 30 000 руб., два служебных легковых автомобиля — 120 000 руб., дебиторская задолженность организации составляла 250 000 руб.

Поскольку денежных средств на счетах организации в банке было не достаточно для погашения задолженности, руководителем налогового органа было вынесено постановление в соответствии с положениями ст.47 НК РФ о взыскании налога за счет имущества организации.

Исполнительные действия должны быть совершены, и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

В случае взыскания налога за счет имущества организации обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества организации и погашения задолженности организации за счет вырученных сумм.

Данный порядок применяется также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налогов.

В какой последовательности взыскиваются права (требования) должника при аресте и реализации принадлежащего ему имущества?

Правительством Российской Федерации в соответствии со ст.128 ГК РФ было вынесено постановление от 27.05.98 N 516 «О дополнительных мерах по совершенствованию процедур обращения взыскания на имущество организаций» (далее — Постановление N 516).

Пунктом 1 Постановления N 516 установлено, что при определении очередности обращения взыскания на имущество организации-должника в соответствии со ст.59 Закона N 119-ФЗ и Временным положением о порядке обращения взыскания на имущество организаций, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 14 февраля 1996 г. N 199, права требования, принадлежащие должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг (дебиторская задолженность должника), учитываются в составе первой очереди имущества должника, подлежащего аресту и реализации.

Во исполнение п.4 Постановления N 516, которым Минюсту России по согласованию с заинтересованными ведомствами было поручено утвердить порядок ареста и реализации дебиторской задолженности при обращении взыскания на имущество организаций — должников, была принята Временная инструкция о порядке ареста и реализации прав (требований), принадлежащих должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ и оказанных услуг (дебиторской задолженности) при обращении взыскания на имущество организаций-должников, утвержденная приказом Министерства юстиции Российской Федерации от 03.07.98 N 76 «О мерах по совершенствованию процедур обращения взыскания на имущество организаций», зарегистрированным в Минюсте России 03.07.98 N 1549 (далее — Временная инструкция).

Отметим, что соответствие приказа Минюста России от 03.07.98 N 76 Федеральному закону N 119-ФЗ и иным правовым актам подтверждается решением Верховного Суда Российской Федерации от 19.03.99 N ГКПИ 99-113. Истцу (ОАО «Щекиноазот») было отказано в удовлетворении жалобы о признании недействительным вышеназванного приказа, которым утверждена Временная инструкция.

Читайте так же:  Заявление о перерасчете алиментов судебным приставам

В то же время, в соответствии с абз.2 п.1 ст.47 НК РФ судебные приставы-исполнители при исполнении постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика должны руководствоваться особенностями порядка принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренными ст.47 НК РФ.

Согласно п.4 ст.47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится последовательно в отношении:

1) наличных денежных средств;

2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности, ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

6) другого имущества.

Учитывая изложенное, можно сказать, что установленная НК РФ вторая очередь имущества налогоплательщика, подлежащего взысканию, аналогична первой очереди имущества должника, установленной ст.59 Закона N 119-ФЗ.

Таким образом, обращение взыскания судебным приставом-исполнителем по решению налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика на дебиторскую задолженность налогоплательщика (имущественные права, принадлежащие налогоплательщику), должно производится в той же очередности, какая установлена НК РФ для имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений (вторая очередность).

В соответствии с условиями Примера 1 взыскание задолженности организации по налогам и пеням должно производиться, в первую очередь, за счет денежных средств организации, во вторую очередь, за счет денежных средств, полученных от реализации ценных бумаг, служебных легковых автомобилей и дебиторской задолженности организации.

советник налоговой службы III ранга

* В соответствии со ст.3 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» абз.2 п.1 ст.47 Налогового кодекса вводится в действие с 1 января 2000 года.

** До 01.01.2000 меры, направленные на обеспечение взыскания задолженности по налогам, сборам и иным обязательным платежам, на основании решений судов, постановлений Правительства Российской Федерации, а также решений иных органов, имеющих право принимать такие решения в соответствии с федеральными законами, осуществлялись федеральными органами налоговой полиции на основании Указа Президента Российской Федерации от 29.05.98 N 604 «О мерах по обеспечению безусловного исполнения решений о взыскании задолженности по налогам, сборам и иным обязательным платежам».

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журнал «Российский налоговый курьер»

«Российский налоговый курьер» — специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!

Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99

Источник: http://base.garant.ru/971181/

ПРИНУДИТЕЛЬНЫЕ МЕРЫ ВЗЫСКАНИЯ НАЛОГОВ

Представлен порядок взыскания налоговой задолженности и возможные проблемы при исполнении принудительных мер.

Ключевые слова: взыскание налогов, налоговая задолженность, Налоговый кодекс РФ.

Взыскание налога — длительный процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные ст. 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, направление требования об уплате налога является составной частью процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации. В извещении, помимо суммы недоимки и других обязательных реквизитов, указывается установленный налоговым органом срок, который налогоплательщик обязан уплатить. Требование об уплате налога необходимо исполнить в течение восьми рабочих дней.
Если налогоплательщик всё же не перечислит требуемые суммы в бюджетную систему Российской Федерации, то налоговый орган принимает решение о взыскании неуплаченных налогоплательщиком сумм в принудительном порядке. Данное решение должно быть принято не позднее двух месяцев после истечения срока, указанного в требовании об уплате налога, в противном случае оно будет недействительным.

Видео (кликните для воспроизведения).

Взыскание неуплаченных налогоплательщиком сумм производится путём направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Банки обязаны исполнить поручение налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днём получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублёвых счетов.

Налоговые органы применяют меры принудительного взыскания (кроме случаев обжалования) после уведомления о результатах налоговой проверки. До начала применения мер принудительного взыскания налогоплательщику направляется уведомление о погашении налоговой задолженности.

Принудительное взыскание налоговой задолженности производится:
1) за счёт средств, находящихся на банковских счетах;
2) со счетов дебиторов;
3) за счёт реализации ограниченного в распоряжении имущества.

При неуплате налогоплательщиком сумм административных штрафов применяются меры принудительного взыскания без уведомления, на основании постановления суда о принудительном взыскании сумм административных штрафов.

В случаях отсутствия у структурного подразделения юридического лица банковских счетов, либо отсутствия или недостаточности у структурного подразделения юридического лица денег на его банковских счетах и в кассе для погашения налоговой задолженности и (или) административных штрафов налоговый орган взыскивает сумму налоговой задолженности и (или) административных штрафов путём применения мер принудительного взыскания к налогоплательщику — юридическому лицу, создавшему данное структурное подразделение. Для этих целей счета государственных учреждений, открытые в центральном уполномоченном органе по исполнению бюджета, приравниваются к банковским счетам, а центральный уполномоченный орган по исполнению бюджета приравнивается к организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций.

В случае неуплаты или неполной уплаты сумм налоговой задолженности в течение пятнадцати рабочих дней со дня вручения (получения) уведомления о погашении налоговой задолженности налоговый орган взыскивает в принудительном порядке с банковских счетов налогоплательщика суммы налоговой задолженности без его согласия.

Читайте так же:  Прощение долга по займу

Взыскание суммы налоговой задолженности с банковских счетов налогоплательщика производится на основании инкассового поручения налогового органа за исключением суммы денег, являющихся обеспечением по займам, выданным банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, в размере непогашенного основного долга указанного займа.

Инкассовое поручение формируется налоговым органом на основе имеющихся на лицевом счёте налогоплательщика данных о сумме налоговой задолженности на дату его формирования.

При исполнении банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, инкассового поручения налогового органа о взыскании налоговой задолженности с одного банковского счёта налогоплательщика инкассовые поручения, выставленные налоговым органом на другие банковские счета налогоплательщика, открытые им в указанном банке или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, возвращаются банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, в налоговый орган без исполнения, если такие инкассовые поручения выставлены налоговым органом той же датой, на ту же сумму, по тому же виду задолженности.

В случае отсутствия денег на банковском счёте в рублях налогоплательщика взыскание налоговой задолженности производится с банковских счетов в иностранной валюте налогоплательщика на основании инкассовых поручений, выставленных налоговыми органами в рублях.

При достаточности денег клиента в банке или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, для удовлетворения всех требований, предъявленных к клиенту, инкассовое поручение на взыскание суммы налоговой задолженности исполняется банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, в первоочередном порядке и не позднее одного операционного дня, следующего за днём получения указанного поручения, в пределах сумм, имеющихся на банковском счёте.

В случае отсутствия или недостаточности денег на банковских счетах налогоплательщика при предъявлении к клиенту нескольких требований банк или организация, осуществляющая отдельные виды банковских операций, производит изъятие денег клиента в счёт погашения налоговой задолженности по мере поступления денег на такие счета в порядке установленной очерёдности.

В случае отсутствия денег на банковском счёте налогоплательщика, на который налоговым органом выставлено инкассовое поручение о взыскании налоговой задолженности, банк или организация, осуществляющие отдельные виды банковских операций, принявшие инкассовое поручение для исполнения, при закрытии банковского счёта налогоплательщика в соответствии с законодательством возвращают указанное инкассовое поручение в соответствующий налоговый орган вместе с уведомлением о закрытии банковского счета налогоплательщика.

При невозможности взыскания задолженности путём списания со счетов налогоплательщика применяется второй способ — взыскание суммы налоговой задолженности налогоплательщика со счетов дебиторов. На основании представленного списка дебиторов или акта налоговой проверки, подтверждающего сумму дебиторской задолженности, налоговым органом направляются дебиторам уведомления об обращении взыскания на деньги с их банковских счетов в счёт погашения налоговой задолженности налогоплательщика в пределах сумм дебиторской задолженности.

Не позднее двадцати рабочих дней со дня получения уведомления дебиторы обязаны представить в налоговый орган, направивший уведомление, акт сверки взаиморасчётов, составленный совместно с налогоплательщиком на дату получения уведомления.

В случае непредставления дебиторами акта сверки взаиморасчётов в срок, налоговым органом проводится налоговая проверка указанных дебиторов. При этом налоговый орган не вправе подтверждать суммы дебиторской задолженности, оспариваемые в суде.
При наличии акта налоговой проверки, подтверждающего сумму дебиторской задолженности, и уведомления об обращении взыскания на деньги с банковских счетов дебиторов акт сверки взаиморасчётов ими не представляется.

В случае погашения налогоплательщиком налоговой задолженности список дебиторов или акт сверки взаиморасчётов не представляется.

Акт сверки взаиморасчётов между налогоплательщиком и его дебитором должен содержать следующие сведения:
— наименование налогоплательщика и его дебитора, их идентификационные номера;
— наименование налогового органа, где состоят на регистрационном учете налогоплательщик и его дебитор;
— реквизиты банковских счетов налогоплательщика и его дебитора;
— сумму задолженности дебитора перед налогоплательщиком;
— юридические реквизиты, печать и подписи налогоплательщика и его дебитора;
— дату составления акта сверки, которая не должна быть ранее даты получения уведомления о погашении налоговой задолженности.

На основании акта сверки взаиморасчётов или акта налоговой проверки дебитора, подтверждающего сумму дебиторской задолженности, налоговый орган
выставляет на банковские счета дебитора инкассовые поручение о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика.

Третий способ взыскания — взыскивание за счёт средств от реализации ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика.

Налоговый орган в случаях отсутствия или недостаточности у налогоплательщика денег на банковских счетах и на банковских счетах его дебиторов либо отсутствия у него и (или) у его дебитора банковских счетов без его согласия выносит постановление об обращении взыскания на ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика путём направления органам исполнительного производства постановления с приложением копий решения об ограничении в распоряжении имущества и акта описи в течение пяти рабочих дней с даты вынесения постановления.

Постановление об обращении взыскания на ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика подлежит санкционированию судом (прокурором); оформляется в двух экземплярах по форме, установленной уполномоченным органом.

Реализация ограниченного в распоряжении имущества осуществляется органами исполнительного производства в порядке, установленном законодательством об исполнительном производстве для реализации арестованного имущества.

В случае непогашения сумм налоговой задолженности налогоплательщиком — акционерным обществом с участием государства — в уставном капитале после принятия всех мер, предусмотренных настоящими пунктами, уполномоченный орган обращается в суд с исковым заявлением о принудительном выпуске объявленных акций в порядке, установленном законодательством.

Сроки исполнения налоговых обязательств по уплате налогов, других обязательных платежей в бюджет, а также обязательств по уплате пеней, штрафов, для погашения которых по решению суда производится принудительный выпуск объявленных акций, приостанавливаются с момента вступления в силу решения суда о принудительном выпуске объявленных акций и до окончания их размещения.

Применение принудительных мер взыскания недоимки всегда вызывает большое количество спорных ситуаций между налогоплательщиком и налоговым органом. Уплата законно установленных налогов является обязанностью налогоплательщика согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации. Таким образом, налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы, а также в случае несвоевременной уплаты налога ещё и пеню. Если налогоплательщик своевременно не исполняет свою обязанность, то налоговый орган производит принудительное взыскание налогов, пени, а также штрафных санкций. Взыскиваемые с налогоплательщика суммы сначала направляются на погашение недоимки по налогам, а затем пени. Штрафные санкции взыскиваются с налогоплательщиков в судебном порядке.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления требования об уплате налога. В свою очередь под требованием об уплате налога признаётся направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В случае непогашения налогоплательщиком суммы налоговой задолженности после принятия всех мер налоговый орган вправе принять меры по его признанию банкротом согласно законодательным актам.

Читайте так же:  Алименты на ребенка обучающегося в вузе

Органы налоговой службы публикуют в средствах массовой информации список налогоплательщиков, имеющих налоговую задолженность, не погашенную в течение шести месяцев со дня её возникновения.

1. Бюджетный Кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (в ред. от 28.12.13 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1994. № 32. Ст. 3301. Часть вторая: федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1996. № 5. Ст. 410.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Часть вторая: федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

4. О создании Федерального казначейства: Указ президента от 1 декабря 2004 г. № 703 (в ред. 02.12.2013 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

5. Налоги и налогообложение / под. ред. В.Ф. Тарасовой, Т.В. Владыкиной и др. М.: КНО, РУС, 2009. 480 с.

6. Мандрощенко О.В. Налоги и налогообложение / О.В. Мандрощенко, М.Р. Пинская. 2-изд. М.: Дашков и К, 2008. 344 с.

7. Налоги и налогообложение /под ред. JIA. Крамаренко, М.Е. Косова. М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2011. 576 с.

8. Теория налогообложения /под ред. И.А. Майбуров, A.M. Соколовская. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 591 с.

Социогуманитарный вестник Кемеровского института (филиала) РГТЭУ № 1(14). 2015

Источник: http://narodirossii.ru/?p=14153

Взыскание налогов за счет дебиторской задолженности правомерно

Как пояснили чиновники Минфина, взыскание налога, пеней и штрафов за счет дебиторской задолженности налогоплательщика правомерно.

НК РФ и Федеральный закон от 21.07.1997 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» не ограничивают права налоговых органов по взысканию налога, пеней и штрафов за счет имущественных прав налогоплательщика-организации.

Кроме того, статьей 58 Закона № 119-ФЗ установлено, что в случае отсутствия у должника-организации денежных средств, достаточных для погашения задолженности, взыскание обращается на иное имущество, принадлежащее ему на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления.

Исключение составляет только то имущество, которое изъято из оборота, или того, на которое, в соответствии с федеральным законом, не может быть обращено взыскание, независимо от того, где и в чьем фактическом пользовании оно находится.

Выводы Минфина также подтверждаются практикой арбитражных судов (Постановления ФАС МО от 22.09.2006 № КА-А40/9048-06, ФАС СКО от 28.02.2005 № Ф08-417/2005). (Письмо Минфина от 19.01.2007 г. № 03-02-07/1-15)

Источник: http://www.klerk.ru/buh/news/67017/

Налоговый учет дебиторской задолженности: расшифровка и списание

В процессе ведения хозяйственной деятельности у предприятия могут появиться должники, которые при сдаче налоговой отчётности попадут в раздел дебиторской задолженности. Наиболее активно такая задолженность формируется у компаний, предоставляющих товары и услуги в кредит или на реализацию.

При нарушении сроков оплаты по договору задолженность приобретает статус просроченной. Такая статья баланса через определённое время подлежит реструктуризации и списанию. Однако перед тем как долги будут списаны, в налоговом учёте необходимо провести ряд бухгалтерских операций.

Размер дебиторской задолженности является существенным показателем баланса предприятия. Несвоевременное списание безнадежного долга искажает финансовые показатели компании и вводит в заблуждение заинтересованных пользователей. Управление дебиторской задолженностью и порядок ее взыскания определяются нормами Гражданского Кодекса и актами исполнительного производства.

Ведение налогового учета по дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность компании отражается в балансе в составе оборотных активов. Ее суммовые показатели свидетельствуют о наличии долгов внутренних и внешних контрагентов. Такая задолженность по законодательству подлежит обязательному отражению в налоговом учёте. Иными словами, для группировки статей баланса все долги должны быть подтверждены первичными документами, отражены в аналитическом учёте по контрагентам и видам задолженности.

В зависимости от источника возникновения дебиторская задолженность может иметь различное налогообложение:

Для своевременного и правильного ведения налогового учета дебиторская задолженность должна постоянно анализироваться, иначе к предприятию могут быть применены штрафные санкции за несвоевременную уплату бюджетных платежей.

В каком случае можно произвести списание дебиторской задолженности

Для того чтобы дебиторская задолженность не искажала данные бухгалтерского учета, ее нужно периодически списывать, так как просроченные безнадёжные долги никакой прибыли предприятию не приносят.

Списать с баланса можно только просроченную и безнадежную задолженность, однако для признания долга таковым должен пройти период исковой давности, который составляет три года. За это время компания должна предпринять меры по получению долга с контрагента.

При списании задолженности очень важно правильно установить начало исчисления срока давности. Если установить дату невозможно, то исчисление трёхлетнего периода начнется с момента предъявления документального требования к должнику.

Следует отметить, что срок давности может быть прерван по различным причинам, например, должник погасит часть задолженности или подпишет акт сверки взаиморасчетов. В таком случае исчисление нового срока давности начнется на следующий день после произошедшего события. В результате прерывание срока может происходить не один раз, однако законодательством установлен предельный срок давности, который равен 10 годам. По истечении этого срока дебиторская задолженность списывается в любом случае.

Списание дебиторской задолженности должно происходить в том отчетном периоде, когда завершился срок давности. Для того чтобы определить, какая задолженность подлежит снятию, необходимо провести инвентаризацию долгов, в результате чего со всеми дебиторами будет проведена сверка. При выявлении сомнительной задолженности на этом этапе принимается решение о создании резерва для покрытия такого долга.

Инвентаризация дебиторской задолженности оформляется актом. Этот документ может быть типовым или произвольным, однако форма должна содержать все обязательные реквизиты. В инвентаризационном акте бухгалтер должен отразить всю задолженность, в том числе и просроченную.

При каких обстоятельствах задолженность приобретает статус безнадёжной

Безнадёжные долги заслуживают особого внимания по нескольким причинам:

  1. Задолженность, которую нельзя вернуть, завышает показатели валюты баланса, а следовательно, делает отчётность неактуальной, что противоречит положению по бухгалтерском учету.
  2. Безнадёжные долги служат поводом для создания резервного фонда, который формируется за счёт отчислений от прибыли. В бухгалтерском учёте такая обязанность прописывается в учётной политике. Резервный фонд предназначен для покрытия возможных убытков компании, поэтому при несвоевременном списании безнадёжного долга в фонд могут быть привлечены лишние денежные средства.

Причин, по которым задолженность может быть признана безнадёжной, может быть множество:

  • истёкший срок давности
  • ликвидация или банкротство контрагента
  • невозможность взыскания долга из-за неизвестного местонахождения должника
  • признание задолженности безнадёжной через суд
  • арест банковских счетов контрагента
  • недостаточный размер активов должника для взыскания задолженности
  • форс-мажорные обстоятельства и события непреодолимой силы
  • недееспособность или смерть должника
Читайте так же:  Взыскание пени неустойки штрафа

Подтверждение любого события должно быть документальным. Только в этом случае бухгалтер может признать задолженность безнадёжной и списать ее с баланса.

Признаки просроченной дебиторской задолженности

Просроченная дебиторская задолженность может включать в себя различные виды имущественных прав. Как правило, период, в течение которого долг должен быть погашен, устанавливается письменным договором. По обоюдному согласию, если отношения между сторонами являются взаимовыгодными, кредитор может согласиться на продление срока финансового обязательства, однако это не может длиться вечно.

Общепринятого срока, по окончании которого дебиторскую задолженность можно отнести в раздел просроченной, практически не существует. Каждый долг имеет индивидуальный срок давности.

Просроченную задолженность можно разделить на два вида:

  1. Сомнительная – задолженность, возникшая в результате осуществления товарной сделки или оказания услуг без внесения своевременной оплаты. Такая хозяйственная операция не имеет гарантийного обеспечения, залога или поручительства.
  2. Безнадежная – часть сомнительных долгов, удовлетворяющих определенным условиям. А именно: истечение срока давности, невозможность исполнения должником своей обязанности, признание задолженности безнадежной по решению суда.

Должники несут определенную ответственность за невыполнение договорных обязательств, поэтому многие контрагенты пытаются хотя бы частично гасить задолженность. В свою очередь, обязанностью кредитора является своевременное оповещение должника об образовавшейся задолженности. Только при соблюдении такой процедуры задолженность может быть признана безнадежной.

Отражение дебиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учёте

Просроченная и безнадежная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете должна быть обязательно списана. Такое требование прописано в положении по бухгалтерскому учету. Если не провести такую процедуру вовремя, то данные учета будут искажены.

На основании инвентаризационной ведомости по каждому обязательству составляется справка, в которой указываются следующие сведения:

  • наименование дебитора
  • причина образования задолженности
  • дата возникновения задолженности
  • сумма долга
  • данные первичных документов, подтверждающие факт возникновения обязательства

На основании бухгалтерской справки руководителем предприятия издаётся приказ о списании просроченной задолженности. Однако это не обозначает, что долг будет полностью аннулирован. На протяжении пяти лет сомнительная дебиторская задолженность будет отражаться на забалансовом счёте 007.

Отразить списание в бухгалтерском учёте можно по-разному. Количество проводок зависит от того, формировались ли в учёте резервы по сомнительным долгам.

Списанная дебиторская задолженность всегда относится на счет 91-2 «Внереализационные расходы». В бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

  • Дт 91-2 Кт 62(76) – сумма отражается с учётом НДС или
  • Дт 63 Кт 62(76) – списание задолженности за счёт средств резервного фонда
  • Дт 007 – отнесение суммы на забалансовый счет

Если по какой-либо причине списанный долг в последствии контрагентом будет оплачен, то корреспонденция счетов будет следующей: Дт 50 (51,52) Кт 91-2. В этот же момент кредитуется забалансовый счет. Если списанные суммы безнадёжных долгов превысили размер созданного резерва, то сумма превышения относится на внереализационные расходы.

По окончании отчётного года неиспользованный резерв по сомнительным долгам также списывается на внереализационные доходы, что увеличивает прибыль текущего года. В начале нового периода фонд формируется заново, однако его размер должен соответствовать остаточной сумме дебиторской задолженности.

В налоговом учёте резервы по сомнительным долгам могут быть сформированы только по тем обязательствам, которые связаны с реализацией работ и услуг. Сумма резерва в бухгалтерском учёте отражается в составе прочих расходов, а в налоговом – внереализационных.

Довольно распространенным способом снижения дебиторской задолженности является её переуступка по договору цессии другому лицу. При передаче права требования получение согласия должника не требуется. К договору цессии прилагаются документы, подтверждающие факт задолженности и размер долга. В учёте делаются следующие проводки:

  • Дт 91-2 Кт 62 – списание долга на расходы
  • Дт 51 Кт 91-2 – поступление денежных средств по договору переуступки долга
  • Дт 99 Кт 91-9 – отражение убытка от совершенной сделки

Отрицательная разница, возникающая между доходом от реализации долга и его реальной стоимостью, признаётся убытком компании, который списывается на внереализационные расходы по следующей схеме:

  • половина суммы выручки списывается на дату совершения сделки
  • остальная часть относится на расходы спустя 45 дней

Списание неистребованной дебиторской задолженности ухудшает финансовые показатели компании, так как в обязанности фирмы входит уплата налогового обязательства в бюджет. Поэтому очень важно доказать тот факт, что задолженность приобрела статус безнадёжной. Только в этом случае бухгалтер сможет отнести такие расходы на внереализационные и тем самым уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли.

Налоговые органы пристально следят за такой статьёй расхода, так как дебиторская задолженность, образовавшаяся по причине не поступления денежных средств за отгруженный товар, снижает размер бюджетных платежей.

Образец расшифровки дебиторской задолженности для налоговых органов

При расшифровке дебиторской задолженности происходит детализация данных по должникам. Такая справочная информация предоставляется в налоговую инспекцию в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому балансу. Расшифровка задолженности проводится в динамике и для большей наглядности распределяется по таблицам:

  • форма 5.1 отражает размер всей задолженности и динамику её изменения. В этой таблице расшифровывается строка баланса 1230. В графы вносятся данные по дебиторской задолженности на начало и конец отчётного периода. Также в таблице отражаются положительные и отрицательные изменения остатка. Долгосрочная задолженность анализируется отдельно от краткосрочной
  • форма 5.2 содержит данные по просроченным долгам. В данный реестр вносится как новая задолженность, так и та, которая возникла два года назад

Вся информация по дебиторской задолженности, предоставляемая в налоговые органы, должна соответствовать договорным условиям. В расшифровку должны вноситься все долги, независимо от наличия обеспечения.

Информация о состоянии задолженности на начало периода заполняется бухгалтером на основании дебетовых остатков расчётных счетов (60, 62, 76). Именно на основании этих данных в учёте происходит формирование резерва по сомнительным долгам.

Динамику изменений дебиторской задолженности за отчётный год характеризуют дебетовые обороты. При заполнении таблицы 5.1 в графе «Изменения за период» проценты и штрафы, начисляемые в соответствии с условиями договора, указываются отдельно от основной суммы долга. Графа выбытия заполняется на основании кредитовых оборотов счета 63 «Резерв по сомнительным долгам».

Переход дебиторской задолженности из краткосрочной в долгосрочную определяется внутренними оборотами расчётных счетов. В таблице такая информация фиксируется в отдельных графах. Данные для строки «Долгосрочная задолженность» вносятся в круглых скобках.

Никто еще не оставлял комментариев. Вы можете стать первым!

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://moneyzzz.ru/blog/nalogovyj-uchet-debitorskoj-zadolzhennosti-rasshifrovka/

Взыскание дебиторской задолженности налогоплательщика
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here