Учетная политика дебиторской задолженности

Полезная информация в статье: "Учетная политика дебиторской задолженности". Статья описывает тематику понятным для неспециалистов языком. Сделаны комментарии юристов и выводы. Если для вашего конкретного случая требуются дополнительные консультации, то обратитесь к дежурному консультанту.

Учетная политика дебиторской задолженности

Автор: партнер ООО «А8 Практика»
С.Л. Патеха

В предыдущей статье Постановка управленческого учета-первые шаги мы рассмотрели дорожную карту создания системы управленческого учета. Сегодня остановимся на одной из ее составляющих — учетной политике.

Учетная политика — является сводом правил отражения движения имущества, доходов, расходов и прочих операций, относящихся к учету, которым постоянно и в обязательном порядке следует организация.

Четко формализованная и утвержденная учетная политика поможет избежать множества проблем и спорных ситуаций между менеджментом различного уровня и финансовой службой. Ведь, например, один руководитель может понимать под выручкой продажи по факту отгрузки со склада, другой – по дате доставки клиенту, третий – в момент получения денежных средств. А если еще наложить на это неоднозначность момента отражения затрат, то мы понимаем, что финансовый результат отчетного периода в каждом случае будет разным. Следовательно, нужно «договориться на берегу», причем как можно более детально.

Основные разделы, которые должна включать учетная политика, следующие:

• общие положения – описание сроков начала и окончания финансового года, валюта учета и представления отчетности, метод ведения учета, сроки представления отчетности;

• организационный раздел содержит указание на ответственных за ведение учета и подготовку отчетности, порядок взаимодействия и ответственность подразделений, участвующих в подготовке управленческой отчетности, а также описание внутреннего документооборота;

• методический раздел – принципы учета хозяйственных операций по основным статьям в отчетности: выручка, себестоимость, накладные и управленческие расходы, учет внеоборотных активов, денежных средств, товарно-материальных ценностей, дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.

• основные выходные формы – образцы внутренних форм отчетности: баланс, отчет о доходах и расходах, отчет о движении денежных средств;

• план счетов управленческого учета.

Остановимся подробнее на наиболее важных моментах методического раздела учетной политики.

Сначала необходимо определиться с основными принципами управленческого учета, такими, например, как:

Мы выделили здесь учет без НДС, т.к. многие компании пытаются «упростить» себе жизнь и ведут учет с НДС, тем самым искажая свой финансовый результат.

Далее описывается учет основных статей доходов и расходов, активов и обязательств.

Выручка

Необходимо установить момент признания выручки от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также обеспечить в учетной системе аналитику каждой реализации таким образом, чтобы сформировать необходимые менеджменту отчеты (по направлениям бизнеса, товарным группам, номенклатуре и т.п.). При признании выручки рекомендуется руководствоваться принципами МСФО и признавать ее в момент, когда к покупателю, переходят основные экономические риски и выгоды, связанные с товаром, а поставщик уже не контролирует проданные товары. Так как компании зачастую используют типовые договоры на реализацию, для каждого из них необходимо определить документ – основание для отражения выручки в управленческом учете.

Затраты

Необходимо сформировать себестоимость реализованных товаров, коммерческие и административно-управленческие расходы.

Себестоимость реализованных покупных товаров определяется либо по методу средневзвешенной себестоимости, либо по методу ФИФО (списание происходит, начиная с первых по времени закупок). Используемый раньше метод ЛИФО в настоящее время не применим ни по правилам российского БУ, ни по МСФО, поэтому не рекомендуем применять его и в управленческом учете.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Себестоимость реализованной готовой продукции определяется более сложным способом. Сначала формируется себестоимость выпущенной готовой продукции как разница производственных расходов за период и себестоимости незавершенного производства. А затем определяется себестоимость реализованной готовой продукции по выбранному методу — либо по методу средневзвешенной себестоимости, либо по методу ФИФО (списание происходит, начиная с первого по времени поступления готовой продукции на склад).

Для правильного формирования себестоимости необходимо разработать экономически обоснованную методологию распределения затрат, выделить виды затрат, сформировать соответствующие справочники (по статьям, продуктам, подразделениям, распределение на постоянные, переменные, прямые, косвенные), выбрать обоснованную базу распределения каждого вида косвенных расходов.

Денежные средства

Для целей управленческого учета денежные потоки подразделяются по следующим видам деятельности: операционная, инвестиционная и финансовая, внутри которых выделяются статьи. Каждый платеж в компании должен быть отнесен к той или иной статье и снабжен иной аналитикой, на основании которой будут в последующем сформированы Отчет о движении денежных средств и иные управленческие отчеты. Таким образом, в учетной политике необходимо разработать справочник статей движения денежных средств в разрезе видов деятельности.

Дебиторская задолженность

Признание дебиторской задолженности за реализованные товары происходит одновременно с признанием выручки. В учетной политике необходимо указать, что считается просроченной дебиторской задолженностью, а именно задолженность с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Для целей управленческого учета дебиторская задолженность делится на текущую (непросроченную) и просроченную — отражается на балансовых счетах учета и безнадежную ко взысканию – забалансовую, отражается в реестре забалансовых активов и обязательств.

В целях контроля за просроченной задолженностью ее следует разбить на группы по срокам просрочки оплаты исходя из специфики бизнеса, например, так:

На просроченную свыше определенного срока задолженность рекомендуется начислять за счет прибыли резервы по сомнительной дебиторской задолженности. Например, при просрочке до 45 дней – резерв не начисляется

Более 45 дней – 20% от суммы дебиторской задолженности покупателей

Более 90 дней – 50%

Более 180 дней – 75%

Более 270 дней – 100%

В балансе дебиторская задолженность отражается за минусом начисленных резервов.

Товарно-материальные ценности

В составе товаров и материалов учитывается активы по фактической стоимости приобретения с учетом накладных расходов на приобретение. Товары и материалы признаются в учете в момент, когда к компании переходят основные экономические риски и выгоды, связанные с товаром, а поставщик уже не контролирует проданные товары. Т.е. мы видим, что принцип здесь «зеркален» принципу признания выручки.

В учетной политике необходимо предусмотреть вариант, когда момент признания наступил, а документов от поставщика нет (что встречается часто). В этом случае рекомендуется учитывать активы по установленной учетной цене, с последующей корректировкой себестоимости после получения документов от поставщика.

Читайте так же:  Санминимум поставить печать

При списании товаров или материалов в себестоимость, в коммерческие расходы или АУР их себестоимость определяется, как мы говорили выше, либо по методу средневзвешенной себестоимости, либо по методу ФИФО (списание происходит, начиная с первых по времени закупок).

Внеоборотные активы

К внеоборотным активам относятся основные средства и нематериальные активы. В первую очередь, необходимо определить какие объекты относятся к основным средствам. Это объекты, которые будут использоваться в течение более чем 12 месяцев, не предполагается их перепродажа и себестоимость объекта более, например, 40 000 рублей за единицу (вы можете установить иной суммовой критерий). По основным средствам необходимо определить, что включается в их первоначальную стоимость, по которой они будут учитываться в балансе, и определить, в каких случаях первоначальная стоимость может увеличиваться (например, при реконструкции).

К нематериальным активам относятся объекты, не имеющие материально-вещественной формы, но предназначены для использования в процессе производства более 12 месяцев и оформлены юридическими документами (патенты, свидетельства).

Далее необходимо установить нормы амортизации для каждой группы основных средств, например, таким образом:

Наименование объекта ОС

Срок службы

Норма амортизации, %

Здания, сооружения и передаточные устройства

Источник: http://a8practice.ru/practice/stati/2-uncategorised/64-uchetnaya-politika-dlya-upravlencheskogo-ucheta.html

Учетная политика доходов и дебиторской задолженности издательства «Москва»

В нашем издательстве управленческий учет отличается от бухгалтерского. Я не думаю, что в данном вопросе мы одиноки. Наверняка во многих компаниях есть отличия управленческого учета от бухгалтерского.

В данной статье речь идет только об одном отличии, а именно об отличии в учетной политике, связанной с признанием и оценкой доходов, а также дебиторской задолженности.

В нашем издательстве помимо бухгалтерской есть и управленческая учетная политика. В ней подробно расписаны принципы признания и оценки всех хозяйственных операций и то, как они должны отражаться в управленческом учете.

Основная проблема (в части учетной политики), с которой мы столкнулись, была связана с учетной политикой доходов и дебиторской задолженности.

У нас несколько каналов продаж книг, но основной – оптовый. Именно с ним и возникла проблема, связанная с учетной политикой доходов и дебиторской задолженности.

Вообще-то, проблемы как таковой не было. Можно сказать, что мы сами для себя ее придумали.

Если следовать всем базовым канонам учета, то мы должны признавать доход и дебиторскую задолженность в момент отгрузки книг оптовику на сумму накладной.

Но мы-то знаем, что в данном случае, по сути, просто происходит перемещение книг со склада «А» (издательство) на склад «Б» (книжный оптовик).

Книготорговая организация периодически присылает нам отчеты о продажах своим партнерам. Данный отчет содержит следующие аналитики: «Книги» и «Партнеры».

В наших расчетах с книжным оптовиком все привязывается именно к этим отчетам о продажах. По договору книжный оптовик должен производить расчет с нами в течение определенного времени, начиная с даты, указанной в отчетах.

Естественно, количество книг и суммы в отчетах, присылаемых книготорговой организацией, не совпадают с теми же параметрами, содержащимися в накладных. Понятно, что оптовик заказывает у нас книги с запасом.

В общем, мы озадачились двумя вопросами:

  • в какой момент признавать доход (и дебиторскую задолженность) по отгрузкам книг оптовику?
  • какова должна быть величина дохода и дебиторской задолженности?
  • В бухгалтерском учете, несомненно, моментом признания дохода (и дебиторки) является момент отгрузки книг оптовику. И, конечно же, доход и дебиторская задолженность признаются на всю сумму отгрузки.

    После долгих споров и сомнений мы все-таки решили, что в управленческом учете будем привязываться к отчетам книготорга.

    Таким образом, доход по отгрузкам книжному оптовику мы признаем в момент получения отчетов о продажах. Величина дохода (и дебиторской задолженности) также берется из отчетов, а не из накладных.

    Мы понимаем, что следуя такой логики, можно и до магазинов дойти, то есть признавать доход только в тот момент, когда книга будет продана в магазине. К тому же на самом деле отчеты о продажах, которые мы получаем от книжного оптовика, по сути, являются отчетами от отгрузках. Ведь после таких отгрузок продажа конечным покупателям еще не состоялась.

    Честно говоря, не знаю, стали бы мы рассматривать такой вариант учетной политики по доходам и дебиторке (когда идет привязка к отгрузкам магазинов, а не книжного оптовика), если бы у нас была техническая возможность по его реализации.

    Безусловно, такое отличие в учетной политике между управленческим и бухгалтерским учетом усложнило сам учетный процесс. Очевидно, что для формирования управленческих отчетов, содержащих показатели дохода и дебиторки, мы не можем брать данные из бухгалтерской базы (если использовать отличную от бухгалтерской учетную политику).

    Нам приходится вести еще одну базу (управленческую) в которой мы дублируем все операции, отражение которых отличается в управленческом и бухгалтерском учете. Мы придерживамеся среднего варианта концепции управленческого учета.

    Отгрузка книг оптовику в бухгалтерской базе отражается как продажа (возникает доход и дебиторка), а в управленческой базе как перемещение книг с нашего склада на склад книготорговой организации.

    В управленческой базе операции по отгрузке книг отражаются на основе отчетов о продажах, присылаемых книготоргом. Эти операции отражаются как отгрузка книг со склада оптовика.

    Кстати, в этой учетной схеме есть один нюанс. Клиентом для нашего издательства в обоих базах является книжный оптовик, но на основе данных управленческой базы отчет о продажах мы можем строить не только в разрезе книг, но и в разрезе партнеров оптовика (магазины и более мелкие региональные оптовики).

    Для этого нам, естественно, пришлось в плане счетов добавить еще одну аналитику к соответствующему счету, используемому при отражении операций о продажах.

    Да, мы понимаем, что такой вариант учетной политики не соответствует базовым принципам, но все-таки мы решили, что будем использовать его. К тому же, зная реальную дебиторскую задолженность, нам легче планировать поступления при составлении бюджета движения денежных средств (БДДС).

    Источник: http://bud-tech.ru/accounting_policies_revenue_receivable_moscow.html

    Учет дебиторской и кредиторской задолженности

    Правовое регулирование учета дебиторской и кредиторской задолженности

    Согласно ст. 7, п.1 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта», а организация бухгалтерского учета в первую очередь предполагает построение учетной политики, которая представляет собой совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета».

    Читайте так же:  Удержание из заработной платы примеры

    Согласно ст. 8 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 106н, «экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами».

    В таблице 2 представлена система нормативно правового регулирования дебиторской и кредиторской задолженности в РФ

    Таблица 2 – Система нормативно – правового регулирования дебиторской задолженности в РФ

    Задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности

    Организация бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности предусматривает выполнение ряда задач:

    — определение элементов учетной политики относительно дебиторской и кредиторской задолженности и закрепление их соответствующими распорядительными документами;

    — достоверное, своевременное, полное и непрерывное отражение хозяйственных операций, связанных с дебиторской и кредиторской задолженностью;

    — обработка данных относительно дебиторской и кредиторской задолженности при помощи соответствующих учетных процедур, приемов и способов;

    — составление отчетности о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности на базе полученной учетной информации, которая уже прошла соответствующую обработку;

    — достоверное отражение информации о дебиторской и кредиторской задолженности организации в ее бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Счета учета дебиторской и кредиторской задолженности

    Согласно Плану счетов «для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов используются счета разд. VI Расчеты». При этом расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, т. е. на отдельных субсчетах.

    К разделу VI «Расчеты» относятся следующие счета:

    — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

    — 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

    Видео (кликните для воспроизведения).

    — 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

    — 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

    — 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

    — 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

    — 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

    — 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

    — 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

    — 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

    — 75 «Расчеты с учредителями»;

    — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

    — 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

    — 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

    Дебиторская задолженность отражается в учете по дебету счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если организацией выдан аванс в счет поставки товара); 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (при поставке товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты); 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в случае, переплаты в бюджет налогов, сборов); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (если была произведена переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и др.); 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» (если выплачены отпускные, а в следующем месяце работник принес больничный лист за этот период); 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае, если подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при возникновении задолженности по возмещению материального ущерба и тому подобное); 75 «Расчеты с учредителями» (при возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженности по претензиям в пользу организации, по причитающимся дивидендам, по возмещению ущерба по страховому случаю).

    Кредиторская задолженность отражается в по кредиту счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (при приобретении товаров, работ, услуг на условиях последующей оплаты); 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в случае получения аванса организацией в счет поставки товара); 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при возникновении задолженности в бюджет налогов, сборов); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (задолженность перед государственными внебюджетными фондами); 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» и другие.

    При этом по большинству счетов 6 класса субсчета не предусмотрены, поэтому перед бухгалтером становится задача по формированию субсчетов и аналитических счетов, кроме того сальдо по счетам необходимо показывать развернуто: то есть у одного счета может быть одновременно и дебетовое кредитовое сальдо.

    В последние годы российский бухгалтерский учет движется по пути реформирования системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. 06.12.2011 года был принят Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Согласно ст. 21 к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные стандарты которые должны устанавливать согласно ст. 21, п.3, пп. 5 план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения.

    Таким образом, рациональная организация бухгалтерского учета при помощи такого инструмента как учетная политика является основой для создания адекватной учетно-аналитической системы организации, которая нацелена на предоставление полной и правдивой информации внешнему и внутреннему пользователю, а также обеспечивает эффективное использования ресурсов субъекта хозяйственной деятельности. Эффективно организованный бухгалтерский учет в части дебиторской и кредиторской задолженности является источником информации для принятия управленческих решений относительно обеспечения организации оборотными активами и повышения ее платежеспособности.

    Источник: http://schetuchet.ru/uchet-debitorskoj-i-kreditorskoj-zadolzhennosti/

    Учет дебиторской и кредиторской задолженности в сельскохозяйственном предприятии

    Дебиторская и кредиторская задолженность в сельском хозяйстве: организация учета, первичные документы

    Правила бухгалтерского учета распространяются на предприятия любой сферы деятельности, любых формы собственности. Однако в каждой отрасли, в т.ч. в отрасли АПК, возникают свои особенности отражения состояния средств и их источников, расчетов с дебиторами и кредиторами, начисления налогов и составления бухгалтерской отчетности.

    За формирование учетной политики, организацию бухгалтерского и налогового учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности возлагается на главного бухгалтера организации.

    Нормативно — правовое регулирование учета дебиторской и кредиторской задолженности в сельском хозяйстве

    Нормативно — законодательными документами, регулирующие положения учетной политики организации, являются:

    • Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
    • Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60 -н;
    • Приказ Минфина России от 28.06.2000 г. № 60-н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций»;
    • Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34-н;
    • Налоговый кодекс Российской Федерации.
    Читайте так же:  Излишки и недостачи при инвентаризации

    Методика учета дебиторской и кредиторской задолженности в сельском хозяйстве

    Учет расчетов с дебиторами и кредиторами в сельском хозяйстве, как правило, ведется автоматизировано с помощью программы 1С «Бухгалтерия».

    В бухгалтерском балансе предприятий АПК дебиторская и кредиторская задолженность относятся к краткосрочным активам и обязательствам, если срок их обращения (погашения) не превышает 12 месяцев после отчетной даты или не установлен. Остальные указанные активы и обязательства отражаются как долгосрочные. Финансовые вложения классифицируются как краткосрочные или долгосрочные исходя из предполагаемого срока их использования (обращения,владения или погашения) после отчетной даты.

    Задолженность покупателей и заказчиков определена исходя из цен, установленных договорами между с/х предприятием и покупателями (заказчиками) с учетом всех предоставленных скидок (накидок). Нереальная к взысканию задолженность, в том числе задолженность с истекшим сроком исковой давности,списывается с баланса по мере признания ее таковой.

    Поступления от продажи сельскохозяйственной продукции и оказания услуг (выполнения работ) признаются выручкой по мере отгрузки продукции покупателям (или оказания услуг) и предъявления им расчетных документов.

    Первичный учет расчетов с дебиторами и кредиторами в сельском хозяйстве

    Дебиторами и кредиторами сельскохозяйственных предприятий, являются:

    • поставщики и подрядчики;
    • покупатели и заказчики;
    • налоговые органы и органы социального страхования
    • персонал предприятия;
    • другие.

    Возникновение задолженности перед поставщиками и подрядчиками в сельскохозяйственных организациях оформляется на основании определенных первичных документов, которые выписывает поставщик товаров (работ, услуг). К таким документам относятся: счет– фактура; товарно – транспортная накладная; акт – приемки; приходный ордер и др.

    Необходимым условием поставки продукции, товаров и сырья от поставщиков,в виде кормов для животных, кормовых добавок, товарно-материальных ценностей,является заключение соответствующих договоров поставки или купли – продажи. В договоре обговариваются различные условия поставки: срок, предмет, цена,ответственность сторон, гарантии.

    В сельском хозяйстве договора поставки удобрений могут заключены с крупными предприятиями химической промышленности, например таким как СДС «Азот», договора поставки кормовых добавок могут быть заключены с коммерческими и производственными предприятиями,а договора на поставку техники в лизинг с межотраслевыми промышленными компаниями. В течении осуществления сельскохозяйственной деятельности, предприятия АПК так же заключают договора с разными коммерческими организациями на оказание услуг: строительных, транспортных, погрузочных и т.п. Вместе с договором, поставщик передает сельскохозяйственной организации спецификацию на приобретаемые товары, в которой отражаются его характеристики: единица измерения, количество,цена, сумма.

    Операции по реализации растениеводческой продукции в сельском хозяйстве также оформляются первичными документами. Формы применяемых документов зависят от вида продукции и способа реализации. Так, например, отгрузка зерна и трав оформляется товарно-транспортной накладной (зерно) по форме № СП-31.

    Продажа плодово-овощной продукции на предприятии оформляется товарно-транспортной накладной (овощи) по форме № СП-34. Товарно-транспортные накладные выписываются для каждого грузополучателя в четырех экземплярах. Первый и второй экземпляры товарно – транспортной накладной должны быть отправлены вместе с грузом, третий экземпляр сдается в бухгалтерию сельскохозяйственного предприятия, а четвертый – остается в пункте отправки продукции. Первые экземпляры товарно-транспортных накладных с подписью в приемке продукции ежедневно сдают в бухгалтерию организации для сверки принятого количества с отправленным и записи в учетные регистры. Товарно-транспортные накладные регистрируются в реестре документов на выбытие продукции (форма № СП-3),который ведется в пункте отправки продукции. Продукция растениеводства в сельскохозяйственной организации может реализоваться, как оптом, так и в розницу.

    Для документального отражения выхода продукции молочного скотоводства в сельском хозяйстве используются типовые отраслевые формы первичных документов, такие как: Журнал учета надоя молока (форма № СП-21) и Акт на оприходование приплода животных (форма № СП-39). Журнал учета надоя молока применяется для ежедневного учета надоя молока. Данный журнал ведет мастер машинного доения, записи в журнал вносятся после каждой дойки коров по каждой доярке по закрепленной за ней группе коров. Данные о количестве надоенного молока ежедневно из журнала переносят в Ведомость учета движения молока (форма№ СП-23).

    В зависимости от того куда реализуется молоко, используются разные первичные документы. При реализации молока на переработку на завод, выписывают счет–фактуру в двух экземплярах: первый экземпляр передается получателю, а второй остается у отправителя. С каждым покупателем заключается договор покупки. Если с/х предприятие реализует продукцию через торговые точки и собственный магазин за наличный расчет населению, при таком способе продажи покупателю выдается кассовый чек.

    Безналичные перечисления денежных средств поставщиками подрядчикам с расчетного счета сельскохозяйственного предприятия, осуществляются на основании платежных поручений, которые подписывает директор предприятия. Предприятия АПК получают от банка выписки из расчетного счета, в данных выписках содержится перечень произведенных предприятием в отчетном периоде операций.Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета. Поступление выписки сразу проводится обозначением ее в программе «1С: Предприятие», где автоматически ведется синтетический учет по счету 51 «Расчетные счета» и определяется корреспондирующий счет для каждой операции. Такие данные используются для контроля движения денежных средств.

    Для пополнения финансовых ресурсов сельскохозяйственная организация может брать краткосрочные кредиты, которые оформляются кредитным договором и долгосрочные кредиты (лизинг), которые оформляются договором лизинга.

    Уплата налогов и обязательных социальных платежей в сельскохозяйственной организации также осуществляется путем безналичных платежей в соответствующие фонды. Сумма налоговых платежей перечисляется с расчетного счета предприятия и оформляется платежными поручениями. Обобщенная информация о начислении и уплате налогов предприятием отражается в разделе 6.5 «Сведения о налогах, сборах и страховых взносах» формы № 6 АПК «Отчет об отраслевых показателях деятельности агропромышленного комплекса». Основанием для начисления земельного налога, является бухгалтерская справка-расчет.

    В сельском хозяйстве используются следующие формы первичных документов по учету труда и заработной платы работников растениеводства и животноводства.

    1. Для учета работ, выполненных тракторами и комбайнами, применяют учетный лист тракториста–машиниста (форма № 133–АПК),который заполняют в отдельности на каждого тракториста–машиниста.

    Читайте так же:  Кем перечисляются алименты от бухгалтерии или пристава

    2. В целях учета транспортных работ тракторов используют путевой лист трактора (форма № 134–АПК). В этом документе записывают количество отработанных часов, дней, пробег, всего и в том числе с грузом,количество перевезенных грузов, сделанных тонно–километров, отработанных машино–дней, выполненных условных эталонных гектаров работы, расход горючего по норме и фактически и суммы начислений оплаты труда.

    3. Для учета не механизированных работ (конных и ручных) применяются учетные листы труда и выполненных работ: групповые (форма №131–АПК) и индивидуальные (форма № 132–АПК).

    4. В животноводстве начисление оплаты производят работникам исходя из размеров полученной продукции, при этом применяются соответствующие документы о получении продукции: по дояркам — журналы учета надоя молока и акты на оприходование приплода; по скотникам — ведомости взвешивания животных и расчеты определения прироста живой массы животных и т.п.

    Для отчета по подотчетным суммам используется унифицированная форма АО-1. В авансовом отчете указываются все расходы, понесенные работником. Расходы совершенные работником должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.Подотчетное лицо в течение трех дней после завершения работы представляет авансовый отчет с приложением подтверждающих документов.

    Предоставление заемных средств сотруднику сельскохозяйственной организации оформляется договором, в соответствии с которым заимодавец (работодатель) предает в собственность заемщику (работнику) определенную денежную сумму, а последний обязуется ее вернуть. При составлении договора займа с сотрудником необходимо учитывать следующие важные условия:

    Форма договора займа – всегда письменная, так как одна из сторон (работодатель) является юридическим лицом. Дата, с которой договор вступает в силу – определяется датой фактической передачи денег.

    Источник: http://schetuchet.ru/uchet-debitorskoj-i-kreditorskoj-zadolzhennosti-v-selskoxozyajstvennom-predpriyatii/

    Исправляем ошибки в учетной политике: оценочные обязательства и значения

    Учетная политика – главный документ любой компании. Именно от ее правильного составления подчас зависят те или иные показатели бухгалтерской отчетности. Искажение этих показателей, как правило, дорого обходится. С 2016 года контроль государства за нарушениями требований к бухгалтерской отчетности ощутимо усилился. Помимо возросших штрафов, теперь ст. 15.11 КоАП предусматривает наказание в виде дисквалификации должностных лиц на срок от одного до двух лет.

    Рассмотрим некоторые распространенные пробелы в бухгалтерских учетных политиках организаций, выявляемых при аудите.

    Резерв под сомнительную дебиторскую задолженность обязателен!

    Отказ в учетной политике от создания резерва по сомнительной дебиторской задолженности не соответствует нормам бухгалтерского законодательства.

    Это утверждение верно, начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год все организации (включая малые предприятия) обязаны создавать резерв на величину сомнительной дебиторской задолженности. Это следует из пункта 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее – Положение № 34н).

    Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

    Резервированию подлежит любая сомнительная задолженность, а не только возникшая при реализации товаров (работ, услуг), например, выданные займы и авансы, которые отвечают критериям сомнительных долгов.

    Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

    Величина данного резерва является оценочным значением (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»). В основу создания и корректировки резерва должна быть положена экспертная оценка, лиц, контактирующих с контрагентами по вопросам платежей.

    Каких-то конкретных рекомендаций по порядку формирования резерва, а также его величине в нормативных актах по бухучету вы не найдете. Методика должна быть разработана бухгалтером самостоятельно и закреплена в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

    Сумму резерва отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») и кредиту счета 63 «Резерв по сомнительным долгам». При формировании резерва сумма долга учитывается с НДС.

    Резерв сомнительных долгов является регулируемой величиной, поэтому его сумма в пассиве бухгалтерского баланса не отражается, а вычитается из показателя дебиторской задолженности, отражаемого в активе баланса (п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

    При списании безнадежных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается запись по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами 60 (62, 76, 66, 67 и пр.).

    В отличие от правил бухгалтерского учета, для целей налогообложения указанный резерв не обязателен. Он создается по желанию организации с учетом ограничений прописанных в статье 266 НК РФ. Решение о создании резерва по сомнительным долгам необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

    Суммы по оплате предстоящих отпускных формирует оценочное обязательство

    С отчетности 2011 года из Положения № 34н исключен пункт 72, где содержалась норма, позволяющая организациям самостоятельно принимать решение о создании резерва на предстоящую оплату отпусков работникам. С этой даты применяется бухгалтерский стандарт — ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

    ПБУ 8/2010 ввело в российский бухучет такое понятие, как оценочное обязательство. Это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, которое признается в бухучете при одновременном соблюдении таких условий:

    у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. Например, в случае с отпускными организация согласно нормам трудового права обязана предоставить работникам заработанные ими дни отпуска;

    вероятно, уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства. Например, выплата денежных сумм уходящим в отпуск работникам является оттоком денежных средств организации;

    величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена. Так, количество причитающихся работникам дней отпуска и соответствующую этим дням сумму расходов легко подсчитать.

    Исходя из указанной нормы, обязательства организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска признаются оценочными и должны быть отражены в бухучете на отчетную дату.

    Специального порядка для расчета величины обязательства под отпускные ПБУ 8/2010 не предлагает. В пункте 15 сказано лишь, что величина оценочного обязательства должна отражать наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (Письмо Минфина России от 19.02.2016 N 07-01-09/9317). То есть, если сотрудники в отчетном периоде уходят в отпуск, работодатель должен иметь необходимые денежные средства на выплату полагающихся им сумм с учетом страховых взносов. Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов ее хозяйственной жизни, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов.

    Читайте так же:  Составление адвокатом иска о восстановлении на работе

    Организация должна обеспечить документальное подтверждение обоснованности такой оценки и закрепить порядок расчета суммы обязательства в учетной политике для целей бухучета.

    ПБУ 8/2010 может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (например, субъектами малого предпринимательства). Но это нужно закрепить в учетной политике.Узнать, какие организации в 2016 году имеют право на упрощенный учет, вы можете из статьи на сайте компании «Правовест Аудит».

    Оценочное обязательство отражается по дебету счетов учета затрат в зависимости от трудовых функций работников и особенностей выполняемой ими работы (20, 23, 25, 26, 28, 44) и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Использование средств резерва при начислении отпускных и страховых взносов отражается по дебету счета 96 и кредиту счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

    Для целей налогообложения указанный резерв не обязателен, создается по желанию организации в порядке, установленном в статье 324.1 НК РФ. Это необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

    Выданные продавцом гарантии формируют оценочное обязательство

    С отчетности за 2011 год, организации лишены права самостоятельно принимать решение о создании резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание проданной продукции (выполненных работ) в бухгалтерском учете. Соответствующие изменения были внесены в Положение № 34н приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н. Обязательства организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения теперь оцениваются организациями самостоятельно согласно ПБУ 8/2010 и положениям бухгалтерской учетной политики.

    К примеру, выдавая гарантию на реализованные в отчетном периоде заказчику результаты выполненных строительно-монтажных работ, подрядчик возлагает на себя обязанность по устранению недостатков, выявленных в течение срока действия гарантии. То есть появляется вероятность, что в будущем (в течение срока действия гарантии) будут уменьшены экономические выгоды организации на сумму затрат по устранению дефектов. Поэтому в силу пунктов 5, 15 ПБУ 8/2010 подрядной организации необходимо отразить в учете и отчетности оценочное обязательство в размере предполагаемых расходов на устранение недостатков. Если этого не сделать, пользователи отчетности будут дезинформированы о возможных убытках организации и, как и аудиторы, будут вправе говорить о недостоверности бухгалтерской отчетности.

    Поэтому в учетной политике необходимо закрепить конкретный порядок определения суммы гарантийного обязательства. Если своей методики расчета гарантийных обязательств у организации нет, то можно воспользоваться примером № 3 определения величины оценочного обязательства по выданным гарантиям, приведенном в Приложении № 2 к ПБУ 8/2010 или применить нормы налогового законодательства по созданию резерва по гарантийным обязательствам, прописанными в ст. 267 НК РФ.

    Для целей налогообложения создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию является правом организации, которое нужно закрепить в налоговой учетной политике (ст. 267 НК РФ).

    Резерв под снижение стоимости ТМЦ обязателен

    Организации должны создавать в бухучете резерв под снижение стоимости (обесценение) материальных ценностей (МПЗ), если возможная цена продажи МПЗ (сырья, материалов, товаров) стала меньше их балансовой стоимости (п. 20 Методических указаний по учету МПЗ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н).

    Это бывает, например, если МПЗ морально устарели или потеряли свои первоначальные качества. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Величина резерва признается оценочным значением (п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008).

    Выбранный организацией порядок определения и документального подтверждения рыночной стоимости МПЗ, а также периодичность пересмотра суммы созданного резерва закрепляется в ее бухгалтерской учетной политике.

    Напомним, согласно п. 2 ПБУ 5/01 к МПЗ относятся активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также активы, предназначенные для продажи или используемые для управленческих нужд. Так, товары и готовая продукция — являются частью МПЗ.

    На обесценение необходимо проверять все МПЗ, в том числе отраженные по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Это надо делать как минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности (п. 25 ПБУ 5/01 2Учет материально-производственных запасов»). Однако, если рыночная стоимость готовой продукции не снизилась, то сырье, из которого она производится, проверять на обесценение не нужно.

    В бухгалтерском балансе обесцененные МПЗ отражаются по строке 1210 «Запасы» уже за минусом резерва (п. п. 25, 35 ПБУ 4/99).

    Приказом Минфина России от 16 мая 2016 г. N 64н (вступает в силу с 20 июня 2016г.) внесены изменения в ПБУ 5/01. Так, организации, имеющие право на упрощенные способы бухучета и составления отчетности (например, малые предприятия) теперь вправе не создавать указанный резерв.

    В налоговом учете резерв под обесценение материальных ценностей не создается.

    Таким образом, правильное отражение сумм оценочных значений и обязательств в бухучете потребует не только осмысления всех событий хозяйственной деятельности организации и владения исчерпывающей информацией о них, но и дополнительных трудозатрат. Однако игнорирование бухгалтером положений о создании резервов не позволит пользователям бухгалтерской отчетности сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и об изменениях в ее финансовом положении.

    Около 80 % бухгалтеров, как показывает наша практика, еще не актуализировали в полной мере свои учетные политики в 2016 году. В связи с этим актуально предложение по анализу учетной политики (бесплатно) с выдачей рекомендаций по приведению всех ее положений в соответствие с требованиями законодательства.

    Остались вопросы?

    Получите ответы и рекомендации от аудиторов компании «Правовест Аудит»!

    Мы всегда рады помочь Вам! Обращайтесь к профессионалам!

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Источник: http://www.audit-it.ru/articles/account/basis/a82/875342.html

    Учетная политика дебиторской задолженности
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here