Прощение долга по займу

Полезная информация в статье: "Прощение долга по займу". Статья описывает тематику понятным для неспециалистов языком. Сделаны комментарии юристов и выводы. Если для вашего конкретного случая требуются дополнительные консультации, то обратитесь к дежурному консультанту.

Прощение долга по займу

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Планируется заключить соглашение о прощении долга по займу, ранее предоставленному организации ее учредителем (владеет 90% акций организации). Прощению подлежит только задолженность в размере основной суммы (тела) займа, начисленные проценты прощать не планируется.
Будет ли учитываться для целей налогообложения прибыли организации сумма прощеного долга?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В анализируемой ситуации сумма прощенного учредителем долга по займу не будет учитываться в целях налогообложения прибыли.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Прощение долга;
— Энциклопедия решений. Учредитель как сторона договора займа;
— Энциклопедия решений. Поступления от учредителей или дочерних компаний в целях налогообложения прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

22 марта 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник: http://www.garant.ru/consult/nalog/1267618/

Прощение долга по займу

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Единственным участником организации (ООО) является физическое лицо (резидент РФ) с долей участия 100%. В течение ряда лет учредитель (займодавец) предоставлял организации (заемщик) беспроцентные займы на пополнение оборотных активов организации (несколько отдельных договоров займа на разные суммы) денежными средствами. К настоящему времени образовалась определенная сумма долговых обязательств перед учредителем. Вправе ли учредитель простить долг организации (полностью или частично), учредителем которой он является, и в каком порядке?
Какие налоговые последствия для организации (заемщика) в части налога на прибыль организаций имеются при прощении долга (полностью или частично) учредителем по имеющимся договорам займа?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации обязательство по договору беспроцентного займа, прекращенное прощением долга заимодавцем-учредителем с долей участия 100%, не учитывается в составе доходов для целей налогообложения прибыли на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник: http://www.garant.ru/consult/nalog/1280241/

Соглашение о прощении долга

Мы рассказывали в отдельных материалах о том, что обязательства сторон могут быть прекращены, в частности, зачетом или предоставлением отступного. И приводили бланки и образцы документов, которыми такое прекращение обязательств может быть оформлено. Гражданское законодательство в качестве одного из способов прекращения обязательств предусматривает также прощение долга (ст. 415 ГК РФ).

Прощение долга означает освобождение кредитором своего должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

При прощении долга обязательство считается прекращенным с момента, когда должник получил уведомление кредитора о прощении долга. Конечно, при условии, что должник в разумный срок не направит кредитору возражения против прощения долга.

Напомним, что в налоговом учете кредитора сумма прощенного долга в расходах не учитывается (Письмо Минфина от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53125 ). Более того, если, например, организация отгрузила товары покупателю, а в дальнейшем долг ему решила простить, покупную стоимость реализованных товаров кредитору-продавцу вряд ли получится учесть в расходах. Ведь товары будут рассматриваться как бесплатно переданные (п. 16 ст. 270 НК РФ).

А вот должнику на дату прекращения обязательства в общем случае нужно будет отразить списанный долг во внереализационных доходах (Письмо Минфина от 14.12.2015 № 03-03-07/72930 ).

Оформление соглашения о прощении долга

Как и в случае с зачетом, прощение долга может быть оформлено в виде одностороннего уведомления кредитором своего должника. Но учитывая, что необходимо подтверждать дату получения должником уведомления, удобнее составлять двухстороннее соглашение о прощении долга. Если составить и подписать соглашение о прощении долга обеими сторонами (кредитором и должником), дата соглашения и будет моментом, на который обязательство считается прекращенным.

Приведем для соглашения о прощении долга образец его заполнения.

Источник: http://glavkniga.ru/forms/452

Прощаем «дочке» долг по займу

Оформление, налоги и бухгалтерский учет у заемщика и заимодавца

Желая оказать организации финансовую поддержку, ее участники с долей в уставном капитале более 50% иногда дают ей деньги в долг, а затем прощают долги по возврату займ а ст. 415 ГК РФ . Этот способ весьма распространен. А почему он популярен, а также как правильно оформить прощение долга и какие есть нюансы в налогообложении, если участник — организация, мы расскажем вам далее.

Читайте так же:  Как узнать доходы ип для алиментов

Оформление прощения займа

Для прощения долга достаточно волеизъявления одного кредитор а п. 2 ст. 154, ст. 415 ГК РФ . Поэтому участник может просто направить в организацию письмо, указав в нем, какое обязательство он прощает, в какой сумме и при каких условиях. Вместо письма заемщик и заимодавец могут оформить соглашени е п. 2 ст. 421 ГК РФ .

Соглашение о прощении долга по договору займа от 01.07.2010

«31» января 2011 г.

Заимодавец — ООО «Весна» в лице генерального директора Травкина И.И., действующего на основании Устава, с одной стороны и Заемщик — ООО «Василек» в лице генерального директора Васильева В.В., действующего на основании Устава, с другой стороны заключили настоящее соглашение о нижеследующем.

1. Заимодавец прощает Заемщику задолженность по уплате процентов в сумме 21 000 (Двадцать одна тысяча) рублей, начисленных по договору займа от 01.07.2010 за период 01.07.2010 — 31.01.2011, при условии возврата Заемщиком суммы займа в размере 300 000 (Триста тысяч) рублей до 28.02.2011.

2. Настоящее соглашение вступает в силу на дату его подписания сторонами.

Заимодавец
ООО «Весна»
Заемщик
ООО «Василек»
/Травкин И.И./

/Васильев В.В./

Учет прощенного займа у заемщика

По мнению контролирующих органов, сумму прощенного займа заемщик не учитывает в доходах для целей налогообложения прибыли, поскольку в этом случае может быть применена льгота, установленная подп. 11 п. 1 ст. 251 НК Р Ф Письма Минфина России от 14.01.2011 № 03-03-06/1/11, от 14.10.2009 № 03-03-06/1/661, от 06.03.2009 № 03-03-06/1/112; Постановление ФАС СКО от 21.05.2009 № А63-9238/2008-С4-37 . А вот сумму прощенных процентов он должен включить во внереализационные доход ы п. 2 ст. 248, п. 18 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина России от 14.10.2010 № 03-03-06/1/646, от 17.04.2009 № 03-03-06/1/259, от 27.03.2009 № 03-03-05/55; Письмо УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 № 16-15/128355 . Ведь вышеуказанная льгота распространяется лишь на безвозмездно полученные деньги (имущество), а сумму процентов участник «дочке» не перечислял. Кроме того, ранее сумму начисленных процентов заемщик учел в расхода х подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269, п. 8 ст. 272 НК РФ .

Однако такая позиция контролирующих органов на самом деле в корне неверна. Льгота по подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ применяется лишь к безвозмездно полученному имуществу п. 2 ст. 38, подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ; ст. 128 ГК РФ . В результате же прощения любого долга происходит передача имущественных прав. А имущественные права для целей налогообложения к имуществу не относятс я п. 2 ст. 38 НК РФ . Поэтому ни к прощенному займу, ни к прощенным процентам эту льготу применить нельзя. Но расстраиваться не нужно. Спешим вас успокоить — вы можете воспользоваться другой льготой.

ОБРАДУЙ РУКОВОДИТЕЛЯ

Если заимодавец — участник нашей организации простил нам заем вместе с процентами, то при любом размере его доли у нас не будет доходов для целей налогообложения прибыл и подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ .

С начала этого года в НК РФ появилась норма, разрешающая «дочкам» не учитывать в налоговых доходах любые поступления от участников в целях увеличения ее чистых активо в подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ . Прощение участником займа и процентов по нему как раз увеличивает стоимость активов «дочки», поскольку уменьшает ее кредиторскую задолженност ь пп. 1, 4 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утв. Приказом Минфина России № 10н, ФКЦБ России от 29.01.2003 . Кстати, эта льгота имеет обратную силу, она распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г . ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010

В бухгалтерском учете вся сумма прощенного долга (как займа, так и процентов) — прочий дохо д п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н . А поскольку в налоговом учете эти суммы не учитываются, то вы должны отразить постоянный налоговый акти в п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, п. 7 ПБУ 18/02 .

Учет прощенного займа у заимодавца

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Если наша компания простит «дочке» заем вместе с процентами, то мы не сможем ни учесть эту сумму в налоговых расходах, ни восстановить ранее признанную в доходах сумму процентов.

Прощение займа и начисленных по нему процентов для заимодавца — безвозмездная сделка. Поэтому учесть эти суммы в составе расходов для целей налогообложения нельз я п. 16 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина России от 31.12.2008 № 03-03-06/1/728, от 12.07.2006 № 03-03-04/1/579 . Не получится и восстановить ранее признанную в доходах сумму процентов.

В бухгалтерском учете сумма списываемой дебиторской задолженности по договору займа отражается в составе прочих расходо в п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, п. 14.3 ПБУ 10/99 . А раз сумма прощенного долга в бухгалтерском учете признается расходом, а в налоговом — нет, то вы должны отразить постоянное налоговое обязательств о п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, п. 7 ПБУ 18/02 .

Пример учета прощенного займа заемщиком и заимодавцем

/ условие /

ООО «Весна» владеет долей в уставном капитале ООО «Василек». 01.07.2010 ООО «Весна» перечислило ООО «Василек» по договору займа деньги в сумме 300 000 руб. на 6 месяцев под 12% годовых с условием выплаты процентов при возврате займа. Договором предусмотрено, что для расчета процентов месяц принимается равным 30 дням. 31.01.2011 ООО «Весна» простило ООО «Василек» весь долг по договору займа вместе с процентами.

/ решение /

В учете ООО «Василек» будут сделаны такие бухгалтерские проводки.

Читайте так же:  Алименты на отца от ребенка судебная практика

А в учете ООО «Весна» будут отражены следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату выдачи займа (01.07.2010)
Перечислен заем дочерней компании «Предоставленные займы» 51 «Расчетные счета» 300 000
На конец каждого месяца, в котором заемщик пользовался займом (июль 2010 г. — январь 2011 г.)
Начислены проценты по договору займа
(300 000 руб. х 12% / 12 мес.)
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» «Прочие доходы» 3 000
Проценты и в бухгалтерском, и в налоговом учете признаются в доходах одинаково — ежемесячн о п. 13 ПБУ 9/99; п. 6 ст. 271 НК РФ . Поэтому разниц в учете не возникает
На дату прощения займа и процентов (31.01.2011)
Прощена задолженность по займу «Прочие расходы» «Предоставленные займы» 300 000
Прощена задолженность по процентам
(300 000 руб. х 12% / 12 мес. х 7 мес.)
«Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 21 000
Отражено ПНО
(321 000 руб. х 20%)
99 «Прибыли и убытки» 68, субсчет «Налог на прибыль» 64 200
Сумма прощенной задолженности в бухгалтерском учете признается расходом, а в налоговом — нет, поэтому отражается постоянное налоговое обязательство (ПНО)

Имейте в виду, что прощение долга одной организацией другой в сумме, большей 3000 руб., если заимодавец не получает от этого никакой экономической выгоды, является дарением (ничтожной сделкой ) п. 1 ст. 166 ГК РФ, ст. 168 ГК РФ, подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ; п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 104 . Однако до тех пор пока суд по иску заинтересованного лица (например, кредитора или участника заимодавца) не применит последствия недействительности этой сделки, прощенная задолженность числится погашенной и восстанавливать ее не нужно.

Источник: http://glavkniga.ru/elver/2011/5/92-proschaem_dochke_dolg_zajmu.html

Бесплатные юридические консультации

по тел. 8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

Когда можно простить долг по договору займа и как это оформить

Заимодавец может простить долг заемщика полностью или частично. Но если это долг между коммерческими организациями или предпринимателями, есть риск, что прощение будет признано недействительным как дарение, которое между ними запрещено. Чтобы этого не случилось, прощение должно быть выгодным заимодавцу. Например, заемщик может предложить ему взамен скидку на свои товары или услуги.

Оформить прощение долга можно по-разному — направить уведомление заемщику, заключить соглашение или включить условие в мировое соглашение. Главное — четко выразить намерение на прощение и обозначить размер прощаемой задолженности.

Когда допускается прощение долга по договору займа

Прощение долга прекращает обязательство заемщика, то есть он не должен будет возвращать деньги заимодавцу. Это допустимо, если не нарушает права других лиц в отношении имущества заимодавца (п. 1 ст. 415 ГК РФ).

Если заимодавец прощает долг без какой-либо выгоды для себя (ничего не получает взамен), то по существу это является дарением в виде освобождения от обязанности (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Но для дарения есть ограничения, в частности, оно по общему правилу запрещено между коммерческими организациями (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

То есть если одна из сторон договора займа — некоммерческая организация или гражданин без статуса предпринимателя, прощение долга возможно без каких-либо ограничений, даже если это дарение.

При прощении долга между коммерсантами есть риски. Рассмотрим подробнее, в чем они состоят и как их избежать.

При каких условиях прощение долга между коммерсантами будет признано дарением и что это влечет

Видео (кликните для воспроизведения).

Если суд установит намерение одарить заемщика и посчитает прощение долга дарением, оно может быть признано недействительным, поскольку между коммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями дарение не допускается (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104, пп. 4 п. 1 ст. 575, ст. 168, п. 3 ст. 23 ГК РФ). В этом случае обязанность заемщика вернуть долг останется.

Есть исключения:

  • не запрещены обычные подарки на сумму не выше 3 000 руб. (п. 1 ст. 575 ГК РФ). Но к прощению долга это вряд ли можно применить;
  • не является дарением безвозмездная передача имущества между основным и дочерним обществами, поскольку с экономической точки зрения они представляют собой единый хозяйствующий субъект (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 N 8989/12). То есть по аналогии полагаем допустимым прощение долга по договору займа без встречного предоставления, если он заключен между такими лицами. Данное исключение не распространяется на сделки между организациями, не являющимися дочерними, хотя и входящими в единую группу компаний (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.2014 по делу N А43-16119/2011).

Наиболее рискованным представляется прощение значительной суммы займа в полном объеме, поскольку в этом случае сложно доказать, что заимодавец не собирался одаривать заемщика.

Ряд мер помогут вам свести к минимуму риск оспаривания прощения долга.

Как коммерсантам избежать риска признания прощения долга дарением

Вы можете избежать признания сделки недействительной, если суд не усмотрит в ней намерения одарить заемщика. Для этого прощение должно быть выгодным для заимодавца, то есть представлять для него коммерческий интерес.

Выгода может быть самой разнообразной, в том числе:

  • получение основной части долга без обращения в суд (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104). Так заимодавец сэкономит деньги и время на участие в судебном процессе;
  • обеспечение возврата оставшейся суммы долга (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18.09.2017 N Ф09-5156/17). Так, если заемщик оказался в тяжелом финансовом положении, заимодавец может восстановить его платежеспособность, простив ему часть долга. После этого ему будет проще получить оставшуюся сумму долга, нежели в случае объявления заемщика банкротом;
  • получение выгоды по другому обязательству с заемщиком (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104). Например, в обмен на прощение долга он может предоставить скидку на свои услуги, не повышать арендную плату, отказаться от неустойки, начисленной заимодавцу по другому договору.

Как оформить прощение долга по договору займа

Чтобы оформить прощение долга:

  • стороны могут заключить соглашение о прощении долга (п. 2 ст. 421 ГК РФ). Оно удобно тем, что сразу подтверждает согласие заемщика;
  • заимодавец может направить заемщику соответствующее уведомление. В этом случае заемщик вправе выдвинуть возражения (п. 2 ст. 415 ГК РФ).
Читайте так же:  Рефинансирование кредита организации

Если у вас уже судебный спор, условие о прощении долга можно включить в мировое соглашение.

Важно, чтобы заимодавец четко выразил волю на прощение долга. Так, не будет прощением, если он молчит о долге (например, не предъявляет никаких претензий, не указывает его в акте сверки). Для заемщика такое молчание значит, что его обязательство по возврату долга сохраняется.

Как составить соглашение о прощении долга по договору займа

Обязательно укажите в соглашении:

  • сведения о прощаемом долге: размер, вид, период, за который он образовался. Например, вы можете простить только проценты за определенный период. Учтите, чтобы прощение считалось состоявшимся, вам нужно четко указать размер прощаемой задолженности (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.12.2006 N 11659/06);
  • дату и номер договора займа, из которого возник долг.

Рекомендуем описать выгоду, которую получит заимодавец в результате прощения долга, или подготовить расчет, подтверждающий экономическую целесообразность прощения долга. В расчете можно указать, какие средства заимодавец рассчитывает получить или сберечь. Это может помочь избежать риска признания прощения дарением.

Пример формулировки в соглашении

1.1. Заимодавец прощает заемщику долг в виде процентов за пользование займом, рассчитанных за период __________, в сумме __________.

1.2. Долг возник на основании договора займа от «___»________ ____ г. N _____.

1.3. Взамен заемщик предоставляет заимодавцу скидку в размере 5% стоимости на все виды оказываемых им консультационных услуг сроком на один год с момента подписания настоящего соглашения.

Как составить и направить уведомление о прощении долга по договору займа

Уведомление о прощении долга — это письмо, которое заимодавец адресует заемщику. Рекомендуем включить в него те же сведения, что и в соглашение о прощении долга.

При отправке заемщику уведомления следует руководствоваться общими правилами направления юридически значимых сообщений (ст. 165.1 ГК РФ, п. п. 63 — 65 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 N 25). Направьте уведомление тем способом и на тот адрес, которые прописаны в договоре займа. Если в договоре нет таких условий, передайте с курьером под расписку о получении или направьте почтой заказным письмом с уведомлением о вручении по адресу, указанному в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

Обязательство по договору считается прекращенным с момента, когда заемщик получит ваше уведомление, если он в разумный срок не направит вам возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ).

Что нужно учесть при прощении долга в мировом соглашении

Вы можете включить условия о прощении долга в мировое соглашение, не только если у вас ведется судебное разбирательство, но и при исполнении судебного акта (ч. 1 ст. 139 АПК РФ, п. 3 ч. 2 ст. 43 Закона об исполнительном производстве, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10).

В мировом соглашении условия о прощении долга формулируются так же, как и в обычном соглашении о прощении долга.

Обратите внимание, что в соглашении должно быть четко указано именно на прощение долга. Отказ от требований не считается прощением, если этот долг не признан должником или не установлен вступившим в законную силу решением суда (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.10.2013 N 3710/13).

Рекомендуем ознакомиться:

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефону:
8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

Источник: http://urist7.ru/grazhdanskoe-pravo/dogovor-zajma/kogda-mozhno-prostit-dolg-po-dogovoru-zajma-i-kak-eto-oformit.html

Бесплатные юридические консультации

по тел. 8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

Упрощенная система налогообложения у должника при прощении долга

УСН и бухучет у должника при прощении долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг)

При прощении долга прекращается обязательство должника (покупателя, заказчика) перед кредитором (поставщиком, подрядчиком, исполнителем) (п. 1 ст. 415 ГК РФ). Обязательство в результате прощения долга считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ).

УСН при прощении долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг)

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом под оплатой товаров (работ, услуг) понимается прекращение обязательства покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

На дату прощения долга задолженность должника по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) прекращается (погашается). Таким образом, на указанную дату выполняется одно из условий, необходимых для признания расходов на приобретение товаров (работ, услуг) и суммы «входного» НДС, относящегося к ним (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ): соответствующие затраты считаются оплаченными. Однако из разъяснений, приведенных в Письме Минфина России от 15.04.2011 N 03-11-06/2/57, следует иной вывод: должник не вправе учесть в расходах стоимость товаров (работ, услуг), задолженность по оплате которых прощена.

По мнению контролирующих органов (Письма Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/76, от 04.07.2008 N 03-03-06/1/385, УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 N 19-12/121854), при прощении долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется. Несмотря на то что указанные Письма касаются организаций — плательщиков налога на прибыль, в данном случае они применимы и к организациям, применяющим УСН.

Сумма прощенного долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) включается в состав внереализационных доходов на дату прощения долга (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Бухучет при УСН при прощении долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг)

Кредиторская задолженность по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) отражается в учете должника на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

На дату прощения долга погашается кредиторская задолженность должника, при этом он признает прочий доход в сумме прощенного долга. Прекращение обязательства по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете должника отражается записью по дебету счета 60 (76) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Читайте так же:  Максимальный срок долговых обязательств рф составляет
Дебет Кредит Содержание операций
Получение товаров (принятие работ, услуг)
41

20 и др.)

60

(76)

Отражена задолженность по оплате товаров (работ, услуг) На дату прощения долга 60

(76)

91-1 Признан прочий доход в сумме прощенного долга

УСН и бухучет у должника при прощении долга по договору займа

При прощении долга прекращается обязательство должника-заемщика перед кредитором-заимодавцем (п. 1 ст. 415 ГК РФ). Обязательство в результате прощения долга считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ).

УСН при прощении долга по договору займа

Денежные средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении заемщика при прощении долга, для целей налогообложения признаются безвозмездно полученным имуществом. Сумма прощенного долга признается в составе внереализационных доходов на дату прощения долга. Однако если заимодавцем является учредитель, доля которого в уставном капитале должника составляет более 50 процентов, то сумма прощенного им долга не учитывается в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 2 ст. 248, п. 8 ч. 2 ст. 250, пп. 11 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичный вывод следует, например, из Писем Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930, от 19.10.2011 N 03-03-06/1/678, от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652. Несмотря на то что указанные Письма касаются организаций — плательщиков налога на прибыль, в данном случае они применимы и к организациям, применяющим УСН.

О существующих точках зрения относительно того, подпадают ли под действие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные в результате прощения долга, см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль. В данном случае они применимы и к организациям, применяющим УСН.

На дату прощения долга должник-заемщик учитывает в составе расходов проценты, причитающиеся к уплате кредитору-заимодавцу на указанную дату, но не оплаченные ранее, поскольку на эту дату прекращается обязательство по их уплате (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако из Письма Минфина России от 15.04.2011 N 03-11-06/2/57, в котором рассмотрена ситуация, связанная с прощением долга по оплате стоимости приобретенных работ (услуг), следует, что сумма прощенного долга не учитывается в составе материальных расходов организации, применяющей УСН.

Следовательно, в случае включения в состав расходов для целей налогообложения процентов по договору займа высока вероятность возникновения споров.

Что касается кредиторской задолженности в сумме процентов по займу, прощенной должнику, то она включается в состав внереализационных доходов должника. При этом не имеет значения, является заимодавец учредителем или нет и какова его доля в уставном капитале должника. Это обусловлено тем, что при прощении долга по уплате процентов по займу отсутствует факт получения должником денежных средств и, соответственно, норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ к данным суммам не применяется (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Такое мнение выражено, в частности, в Письме Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367. Несмотря на то что указанное Письмо касается организаций — плательщиков налога на прибыль, в данном случае оно применимо и к организациям, применяющим УСН.

Бухучет при УСН при прощении долга по договору займа

Основная сумма обязательства по займу отражается заемщиком-должником как кредиторская задолженность на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (при получении займа на срок не более 12 месяцев) или на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (при получении займа на срок более 12 месяцев) (п. 2 ПБУ 15/2008, Инструкция по применению Плана счетов). Сумма процентов, причитающихся к уплате по договору займа, учитывается на счете 66 (67) обособленно (п. 4 ПБУ 15/2008). На дату прощения долга погашается кредиторская задолженность по договору займа (по основной сумме займа и по процентам, начисленным, но не уплаченным на эту дату), при этом должник признает прочий доход в сумме прощенного долга. Прекращение обязательства по возврату полученного займа и уплате процентов по нему отражается в бухгалтерском учете должника записью по дебету счета 66 (67) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 66 (67):

66-з (67-з) «Расчеты по основной сумме займа»;

66-п (67-п) «Расчеты по процентам по займу».

Дебет Кредит Содержание операций
51

(50)

66-з

(67-з)

Отражено получение денежного займа На последнее число каждого месяца в течение срока действия договора займа и на дату прощения долга 91-2 66-п

(67-п)

Начислены проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу На дату прощения долга 66-з

(67-з)

91-1 Признан прочий доход в сумме прощенного долга по возврату займа 66-п

(67-п)

91-1 Признан прочий доход в сумме прощенного долга по уплате процентов по займу

Рекомендуем ознакомиться:

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефону:
8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

Источник: http://urist7.ru/nalog/nalogi-i-buxgalterskij-uchet/uproshhennaya-sistema-nalogooblozheniya-u-dolzhnika-pri-proshhenii-dolga.html

Бесплатные юридические консультации

по тел. 8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

Прощение долга по договору займа (для должника)

При прощении долга прекращается обязательство должника-заемщика перед кредитором-заимодавцем (п. 1 ст. 415 ГК РФ). Обязательство в результате прощения долга считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ).

НДС у должника при прощении долга по договору займа

Прощение долга не влечет для заемщика-должника каких-либо последствий по НДС. Это связано с тем, что операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождены от налогообложения (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), поэтому сумма НДС кредитором-заимодавцем не предъявлялась должнику.

Читайте так же:  Заседание уменьшение алиментов

Налог на прибыль у должника при прощении долга по договору займа

Денежные средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении заемщика на дату прощения долга для целей налогообложения прибыли, признаются безвозмездно полученным имуществом (п. 2 ст. 248 НК РФ, см., например, Письма Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930, от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652). Сумма прощенного долга признается в составе внереализационных доходов на дату прощения долга. Однако если заимодавцем является учредитель, доля которого в уставном капитале должника составляет более 50%, то сумма прощенного им долга не учитывается в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 8 ч. 2 ст. 250, пп. 11 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.10.2011 N 03-03-06/1/678).

Суммы процентов по займу признаются в составе внереализационных расходов при условии, что они направлены на получение дохода (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 252 НК РФ).

При применении метода начисления расходы в виде процентов учитываются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренной договором займа (абз. 1 п. 8 ст. 272, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ). В случае прекращения действия договора займа (погашения заемного обязательства) в течение календарного месяца проценты включаются в состав расходов на дату такого прекращения (погашения долгового обязательства) (абз. 3 п. 8 ст. 272 НК РФ). Таким образом, в месяце прощения долга в целях налогообложения учитываются проценты, начисленные по условиям договора займа за период с 1-го числа этого месяца по дату прощения долга (включительно).

Что касается кредиторской задолженности в сумме процентов по займу, прощенной должнику, то она включается в состав внереализационных доходов должника. При этом не имеет значения, является заимодавец учредителем или нет и какова его доля в уставном капитале должника. Это обусловлено тем, что при прощении долга по уплате процентов по займу отсутствует факт получения должником денежных средств и, соответственно, норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ к данным суммам не применяется (п. 18 ч. 2 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405).

Заметим, что, по мнению Минфина России (Письма от 30.03.2007 N 03-03-06/1/201, от 28.03.2006 N 03-03-04/1/295), норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется в ситуации, когда прощается долг по заемному обязательству, возникшему в результате новации в него обязательства должника по оплате приобретенных товаров (работ, услуг). Это объясняется тем, что при проведении новации и прощения долга должник не получает в собственность какого-либо имущества. Аналогичный вывод можно сделать и из Письма Минфина России от 10.09.2013 N 03-03-06/1/37235. Прощение долга для целей налогообложения в указанной ситуации следует рассматривать как списание кредиторской задолженности, сумма которой включается в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ (Письма Минфина России от 30.03.2007 N 03-03-06/1/201, от 28.03.2006 N 03-03-04/1/295). Такой доход признается независимо от того, какова доля учредителя (кредитора) в уставном капитале должника.

Бухучет у должника при прощении долга по договору займа

Основная сумма обязательства по займу отражается заемщиком-должником как кредиторская задолженность на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (при получении займа на срок не более 12 месяцев) или на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (при получении займа на срок более 12 месяцев) (п. 2 ПБУ 15/2008, Инструкция по применению Плана счетов). Сумма процентов, причитающихся к уплате по договору займа, учитывается на счете 66 (67) обособленно (п. 4 ПБУ 15/2008). На дату прощения долга погашается кредиторская задолженность по договору займа (по основной сумме займа и по процентам, начисленным, но не уплаченным на эту дату), при этом должник признает прочий доход в сумме прощенного долга. Прекращение обязательства по возврату полученного займа и уплате процентов по нему отражается в бухгалтерском учете должника записью по дебету счета 66 (67) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Если должник в налоговом учете не признает внереализационный доход в сумме прощенного долга по основной сумме займа, то в бухгалтерском учете возникают постоянная разница (ПР) и соответствующий ей постоянный налоговый актив (ПНА) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). ПНА отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)») (Инструкция по применению Плана счетов).

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 66 (67):

66-з (67-з) «Расчеты по основной сумме займа»;

66-п (67-п) «Расчеты по процентам по займу».

Дебет Кредит Содержание операций
51

(50)

66-з

(67-з)

Отражено получение денежного займа На последнее число каждого месяца в течение срока действия договора займа и на дату прощения долга 91-2 66-п

(67-п)

Начислены проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу , На дату прощения долга 66-з

(67-з)

91-1 Признан прочий доход в сумме прощенного долга по возврату займа 66-п

(67-п)

91-1 Признан прочий доход в сумме прощенного долга по уплате процентов по займу 68 99 Отражен ПНА в части признанного прочего дохода в сумме прощенного долга по возврату займа

Рекомендуем ознакомиться:

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефону:
8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://urist7.ru/nalog/nalogi-i-buxgalterskij-uchet/proshhenie-dolga-po-dogovoru-zajma-dlya-dolzhnika.html

Прощение долга по займу
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here