Недостача списывается на издержки обращения

Полезная информация в статье: "Недостача списывается на издержки обращения". Статья описывает тематику понятным для неспециалистов языком. Сделаны комментарии юристов и выводы. Если для вашего конкретного случая требуются дополнительные консультации, то обратитесь к дежурному консультанту.

Списание недостачи материальных ценностей на издержки производства или обращения.

В пределах норм естественной убыли списание выявленной недостачи материальных ценностей производится за счет издержек производства или обращения. Нормы убыли применяются только при выявлении фактических недостач и определяются после зачета недостач ценностей излишками по пересортице.

Применение норм естественной убыли, возможно, лишь в том случае, если такие нормы утверждены нормативными актами соответствующих министерств и ведомств (например, приказ Министерства здравоохранения РФ «Об утверждении норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности» от 20.07.01 г. № 284). При отсутствии утвержденных норм естественной убыли выявленная при инвентаризации недостача рассматривается как убыль сверх норм и подлежит отнесению на виновных лиц в полном размере.

Суммы недостач, учтенные первоначально на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», в пределах естественной убыли списываются по фактической себестоимости в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу), например, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Источник: http://vuzlit.ru/407442/spisanie_nedostachi_materialnyh_tsennostey_izderzhki_proizvodstva_obrascheniya

Недостачи и потери от порчи ценностей

В процессе своей деятельности, торговые организации, несут товарные потери, которые отличаются большим многообразием, и классифицируется по разным признакам, главные из которых:

  • 1) на стадии торговой деятельности:
    • а) потери, возникающие при приобретении товаров;
    • б) потери, возникающие при хранении товаров;
    • в) потери, возникающие при продаже товаров;
  • 2) по необходимость нормирования:
    • а) нормируемые потери;
    • б) ненормируемые потери;
  • 3) по источнику покрытия:
    • а) потери, возмещаемые организацией;
    • б) потери, возмещаемые персоналом организации;
    • в) потери, возмещаемые контрагентами организации.

Одна из причин недостачи запасов — их естественная убыль от момента отгрузки и до передачи в производство. Для формирования обобщенной информации о суммах недостач и потерь от порчи товаров предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи имущества в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения, а сверх норм — за счет виновных лиц.

Списание потерь товаров в пределах норм естественной убыли отражается записью по кредиту счета 94 в дебет счета 44 «Расходы на продажу», а сверх норм — в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (или в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если виновное лицо не является работником организации).

Нормы естественной убыли представляют собой максимальную величину потерь, которую можно отнести на издержки обращения.

Не все потери или недостачи материально-производственных запасов являются результатом естественной убыли. Например, бой, лом, износ имущества — эксплуатационные потери. Иногда торговая организация сталкивается и с другими видами безвозвратных потерь, к которым относятся потери товаров от завеса тары или образования отходов. В этих ситуациях ограничиться нормами естественной убыли при списании недостачи торговое предприятие не сможет. Это необходимо учитывать при принятии решения о списании фактически выявленных потерь и недостачи материально-производственных запасов как на стадии их приемки от поставщиков, так и в процессе их хранения и отпуска в эксплуатацию. В том и в другом случае важно своевременно обнаружить недостачу и установить причины ее возникновения.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Естественная убыль материальных ценностей — это потеря массы товара при сохранении его качества, являющегося следствием естественного изменения его свойств, или величина безвозвратных потерь, произошедших вследствие неизбежных физических и технологических процессов. Такие потери возникают при транспортировке или хранении материально-производственных запасов, очевидно, что в каждом случае их величина различна.

К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери при хранении и транспортировке из-за повреждения тары и нарушения иных условий. К естественной убыли также не относятся потери при внутрискладских перемещениях и в результате аварийных ситуаций.

Если материально-производственные запасы транспортируются и хранятся в герметичной таре (или в резервуарах повышенного давления), то использовать нормы естественной убыли нельзя.

В остальных случаях организация вправе воспользоваться разработанными отраслевыми нормативами списания потерь материально-производственных запасов и товаров вследствие изменения его свойств.

Торговая организация может установить собственные нормативы, если речь идет о технологических потерях. С 1 января 2006 г. в подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ появилось определение технологических потерь. Это потери при доставке товаров, обусловленные технологическими особенностями процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Торговая организация вправе самостоятельно установить нормы технологических потерь в технологической карте, смете технологического процесса, а также любом другом аналогичном документе.

А если такой документ отсутствует, технологические потери можно списать на основании отраслевых нормативных актов, расчетов и исследований, проведенных технологической службой организации, либо иными лимитами, которые регламентируют технологический процесс.

Похищенные при транспортировке товары можно списать на прочие расходы, но при условии, что виновники кражи не найдены (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Подтверждением этого будет копия постановления о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу.

Чтобы определить сумму товаров, испорченных в процессе доставки в пределах норм, их количество умножают на цену, указанную в документах поставщика без НДС.

Списывают нормированные потери следующими проводками:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена стоимость потерь в пределах норматива;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана сумма нормируемых потерь на транспортно-заготовительные расходы (на счет учета отклонений в стоимости материалов, если он используется).

Пример. Торговая организация закупила в феврале 2007 г. 600 т щебня по цене 295 руб. за 1 т (в том числе НДС — 45 руб.). Щебень был доставлен за счет поставщика, при оприходовании щебня обнаружилась недостача — 10 т.

Нормы естественной убыли строительных материалов при перевозках автомобильным транспортом утверждены постановлением Госснаба СССР от 8 июня 1987 г. № 78. В соответствии с этим документом для щебня норматив составляет 1,3% от его массы.

Следовательно, для 600 т щебня естественная убыль равна 7,8 т (600 т х 1,3%). Стоимость щебня, пропавшего в пределах нормы, составляет 1950 руб. ((295 руб. — 45 руб.) х 7,8 т).

В бухгалтерском учете покупка щебня, а также его списание в пределах норматива отражаются проводками:

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 147 500 руб. ((600 т — 10 т) х (295 руб. — 45 руб.)) — оприходован фактически полученный щебень;

Читайте так же:  Оформление обеспечения по кредитам

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1950 руб. — отражена стоимость щебня, утраченного в пределах норматива;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 1950 руб. — списана сумма нормируемых потерь на транспортно-заготовительные расходы;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по НДС»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 26 901 руб. (27 000 руб. х (600 т — 10 т + 7,8 т) / 600 т) — принят к вычету НДС, приходящийся на фактически полученный щебень, а также на потери в пределах норматива.

Если потери превышают норматив, то купленные товары должна принимать постоянно действующая или рабочая инвентаризационная комиссия, ее состав утверждается приказом руководителя.

В результате приемки комиссия составляет соответствующий акт по типовой межотраслевой форме № М-7, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

При списании товарных потерь возникает вопрос о необходимости восстановления «входного» НДС, который ранее был предъявлен к вычету при приобретении товаров. С 1 января 2006 г. были внесены изменения в п. 3 ст. 170 НК РФ, определяющий порядок восстановления сумм «входного» НДС, которые ранее были правомерно приняты к вычету.

Однако суммы НДС по недостающему (испорченному) товару подлежат восстановлению (если они ранее были предъявлены к вычету).

Суммы НДС по потерям от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товаров принимаются к вычету в размерах, соответствующих нормам естественной убыли. НДС, приходящийся на потери сверх норм, подлежит восстановлению (если он ранее был принят к вычету) и уплате в бюджет.

В налоговом учете отсутствует понятие «пересортица». Выявленные недостачи учитываются в составе расходов в пределах норм естественной убыли. А выявленные излишки в полном объеме учитываются в составе прочих доходов.


Источник: http://vuzlit.ru/238729/nedostachi_poteri_porchi_tsennostey

Учет недостач и потерь от порчи ценностей

Недостачи и потери от порчи ценностей должны быть учтены и списаны. Списание производится за счет расходов или удержания средств с виноватых лиц. Сбор сведений о потерях осуществляется на счете 94. Он предполагает стандартные корреспонденции.

Что собой представляет недостача

Недостача представляет собой несоответствие между учетными и реальными значениями. К примеру, согласно учетному регистру у предприятия есть 100 единиц оборудования, но при инвентаризации обнаружено только 95 единиц. Недостачи образуются по следующим причинам:

  • Воровство.
  • Естественная убыль (к примеру, истечение срока годности).
  • Ошибки учета.
  • ЧП (к примеру, аварии, стихийные бедствия).
  • Злоупотребления со стороны материально ответственных лиц.
  • Ошибки при приемке и отпуске ТМЦ.

К СВЕДЕНИЮ! Счет 94 обобщает также сведения о порче ТМЦ.

Типичные проводки

Счет 94 предполагает следующие типичные проводки:

В приведенном выше списке счет 94 был дебетовым. Рассмотрим случаи, когда он является кредитовым:

  • ДТ08/3 КТ94. Списание недостачи ТМЦ, которые находились на складе и предназначались для стройки. Предполагается, что размер недостачи будет находиться в пределах естественной убыли.
  • ДТ20 КТ94. Недостачи ТМЦ в рамках норм ЕУ учтены в структуре трат главного производства.
  • ДТ23 КТ94. Учет недостач в структуре трат дополнительного производства.
  • ДТ25 КТ94. Учет в структуре общепроизводственных трат.
  • ДТ26 КТ94. Учет в структуре общехозяйственных трат.
  • ДТ29 КТ94. Учет в структуре трат обслуживающего производства.
  • ДТ44 КТ94. Учет в структуре трат на реализацию.
  • ДТ70 КТ94. Недостача, превышающая нормы ЕУ, удержана из зарплаты.
  • ДТ73/2 КТ94. Недостача, превышающая нормы ЕУ, списана за счет виновного.
  • ДТ91/2 КТ94. Включение недостачи сверх норм ЕУ в структуру прочих трат.

Последняя проводка используется в том случае, если взыскать сумму ущерба невозможно. К примеру, запись актуальна в тех случаях, когда виновные не обнаружены или суд отказал в праве на взыскание.

Особенности учета недостач и потерь

При отражении недостач и ущерба нужно учитывать ряд правил.

Отражение недостач

Фиксировать недостачи можно только тогда, когда они обнаружены:

  • при осуществлении инвентаризации;
  • при получении объектов в объемах, ограниченных соглашением о поставке.

На ДТ счета недостача фиксируется по следующим суммам:

  • Реальная себестоимость, если ценности не подлежат восстановлению или их вовсе нет.
  • Остаточная стоимость, если вопрос касается основных средств, вышедших из строя или отсутствующих.
  • Реальные убытки, если произошла частичная порча.

То есть сумма учета определяется в зависимости от конкретных обстоятельств.

Списание

Списание выполняется на КТ счета 94. В процессе происходит их включение в структуру расходов. Они могут списываться на прочие расходы. В этом случае выполняется эта проводка: ДТ91/2 КТ94. Запись актуальна тогда, когда сумма потерь превышает нормы естественной прибыли. В том случае, если обнаружено лицо, виновное в нанесении ущерба, происходит взыскание. При этом актуальна такая проводка: ДТ73/2 КТ94. Если обнаружена недостача в границах ЕУ, производится списание за счет себестоимости. Используемая запись: ДТ20, 44 КТ94.

Если недостача обнаружена при приемке ТМЦ, имеет смысл действовать на основании положений соглашения. В соглашении, как правило, прописываются максимальные размеры недостач. Если потери допущены в пределах этих величин, они отражаются на счете 94. Если же размер недостач вышел за допустимые рамки, используется счет 76.

Иногда потери обнаруживаются через длительное время после фактического происшествия, при котором произошло повреждение или недостача. Предполагается, что факт потери не был зафиксирован в ранее проводимых инвентаризациях. Если виновник происшествия найден и сумма ущерба взыскивается с него, выполняется эта запись: ДТ94 КТ98/3. После того как виновное лицо выплатило компенсацию, происходит списание на прочие расходы. Если же лицо отрицает свою вину и не желает компенсировать ущерб, до судебного постановления записи по счету 94 не выполняются. Если произошла порча в результате ЧП, актуальна эта запись: ДТ99 КТ94.

ВАЖНО! Если производится списание сворованных ценностей, НДС по ним, принятый к вычету, восстанавливается.

Как определить норму естественной убыли

Расчет норм ЕУ зависит от конкретных обстоятельств. Если нужно найти нормы при транспортировке ТМЦ, требуется принимать в учет стоимость каждого продукта или совокупную массу ценностей. Ущерб выявляется при приемке. Он должен обязательно найти свое отражение в бумагах. В частности, для фиксации используется сопроводительная документация, соответствующие акты.

Если нужно найти нормы ЕУ при хранении и продаже ценностей, используется эта формула:

В ней фигурируют следующие значения:

  • Т – объем или стоимость ценностей.
  • Ну – норма убыли, принятая на законодательном уровне.

ВНИМАНИЕ! Для каждой ТМЦ норма убыли будет своей. Для ее определения нужно воспользоваться классификаторами.

К СВЕДЕНИЮ! Для нахождения норм ЕУ при хранении ценностей нужно определить сначала нормы по остаткам, поступлениям и выбытиям в периоды между инвентаризациями.


Источник: http://assistentus.ru/buhuchet/nedostach-i-poter-ot-porchi-cennostej/

НЕДОСТАЧИ И ПОТЕРИ ОТ ПОРЧИ ЦЕННОСТЕЙ

Информация о суммах недостач материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Читайте так же:  Излишки и недостачи при инвентаризации

Выявленные потери и недостачи материально-производственных запасов (МПЗ) отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: недостачи имущества в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения, а сверх норм — за счет виновных лиц.

В случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, убытки от недостач списываются на финансовые результаты.

В любом случае при выявлении недостач в учете делается следующая проводка:

К-т счета 41 (10, 43) — отражена фактическая себестоимость

недостающих МПЗ на основании данных

При выявлении недостачи в ходе приемки МПЗ стоимость недостающих ценностей отражается по дебету счета 94 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Списание потерь МПЗ в пределах норм естественной убыли отражается записью по кредиту счета 94 в корреспонденции с дебетом счета 44 «Расходы на продажу», а сверх норм — счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям «, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если виновное лицо не является работником организации).

При отсутствии виновных лиц или отказе суда во взыскании убытков делается запись с кредита счета 94 в дебет счета 91 (см. п. п. 233 — 237 Методических указаний по учету МПЗ).

Обратите внимание! Нормы естественной убыли представляют собой максимальную величину потерь, которую можно отнести на издержки обращения.

Если выявленные в результате инвентаризации потери меньше этой предельной величины, то списывается именно фактическая величина потерь.

Размер потерь должен быть документально подтвержден.

Если потери выявлены в ходе приемки товара, то в организации должен быть составлен Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) (Письмо Минфина России от 15.08.2006 N 03-03-04/1/628).

Если потери выявлены в ходе приемки импортных товаров, то составляется Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма N ТОРГ-3).

При выявлении потерь в ходе проведения инвентаризации размер потерь подтверждается Описью товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3) и Сличительной ведомостью (форма N ИНВ-19). На основании этих документов бухгалтер рассчитывает недостачи и потери в количественном и стоимостном выражении. Обе эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Потери МПЗ в организации могут случиться и по чрезвычайным причинам (в результате стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций), вызванным экстремальными условиями.

В этом случае проводится обязательная инвентаризация и оформляется Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по унифицированной форме N ИНВ-26 (утв. Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26).

Согласно этой ведомости и заключению инвентаризационной комиссии руководителем организации принимается решение о списании с баланса утраченных (испорченных) МПЗ.

Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных ситуаций, отражаются в составе прочих расходов по дебету счета 91.

В соответствии с п. 7 ст. 254 НК РФ потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли включаются в состав материальных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Примечание. Если по каким-то товарам норм естественной убыли нет, то учесть недостачи (потери) таких товаров в целях налогообложения прибыли нельзя.

Такое разъяснение, в частности, дал Минфин России в отношении потерь цветочной продукции (Письмо от 21.06.2006 N 03-03-04/1/538). Аналогичные выводы содержатся в Письме УФНС России по г. Москве от 17.11.2008 N 19-12/106707 в отношении потерь замороженных продуктов питания и мороженого.

Для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов учитываются также следующие виды товарных потерь:

— потери товаров от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ);

— расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, если виновные не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Для того чтобы признать такие расходы, необходимо, чтобы факт отсутствия виновных лиц был документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

По мнению Минфина России (Письмо от 16.12.2011 N 03-03-06/4/149), документом, подтверждающим факт отсутствия виновных лиц, является копия постановления следователя органов внутренних дел РФ о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. При этом убытки учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено указанное постановление.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Студент — человек, постоянно откладывающий неизбежность. 10951 —

| 7428 — или читать все.

Источник: http://studopedia.ru/15_3697_nedostachi-i-poteri-ot-porchi-tsennostey.html

Списание недостачи при инвентаризации

Видео (кликните для воспроизведения).

Инвентаризация, как один из инструментов контроля состояния материальных ценностей в организации, позволяет сразу выявить их недостачу. Недостача заключается в меньшем наличии материальных ценностей, чем зафиксировано в документах и учетных регистрах на определенную дату. Причин может быть несколько, и методика списания недостающих ценностей в бухгалтерском учете зависит от них. За сохранность материалов, товаров и объектов материально ответственны заключившие соответствующий договор работники, однако далеко не всегда при обнаружении недостачи они несут реальную материальную ответственность.

Как выявляется недостача

Проведение инвентаризации регулируется приказом Минфина №49 от 13/06/95 г. Изначально при проведении инвентаризации ее результаты оформляются инвентаризационными описями.

При обнаружении недостачи составляют следующие документы:

  • сличительную ведомость;
  • акт о расхождениях;
  • протокол инвентаризационной комиссии;
  • объяснительные с материально ответственных лиц.

На заметку! Сличительные ведомости и акты имеют унифицированные формы: ИНВ-18, ИНВ-19, ТОРГ-2, однако в организации могут применяться и самостоятельно разработанные формы, закрепленные в ЛНА (ФЗ №402 от 6/12/11 г., ст. 9-4).

Причины недостачи могут быть следующие:

  • в пределах норм убыли;
  • некомпетентность ответственных лиц, неправильное ведение первичного учета ценностей;
  • хищения, стихийные бедствия, иные форс-мажорные обстоятельства.

Протоколом фиксируется одна из причин, и далее бухгалтер отражает недостачу проводками, руководствуясь этим документом.

Некомпетентное заполнение документов, небрежное хранение ТМЦ тоже могут привести к недостаче. В этом случае необходимо дать время ответственному лицу и возможность навести порядок в документах, пересчитать ценности и сличить их с учетными данными для обнаружения ошибки. Если и после указанных действий недостающие ценности не найдены, материальные потери организации относят на виновное лицо. Им является работник, подписавший договор о материальной ответственности и нарушивший своими действиями его условия (кладовщик, продавец, кассир).

В случае обнаружения факта хищения материалы инвентаризации, как правило, направляются в суд и списание происходит в зависимости от его решения: на виновное лицо либо на издержки фирмы, если это лицо не установлено судом.

Читайте так же:  Что из перечисленного является долговым обязательством

Нормы естественной убыли

Правильное применение норм естественной убыли при выявлении недостачи играет важную роль, поскольку в конечном итоге влияет на решение вопроса об источнике погашения недостачи: из средств виновных лиц или за счет организации.

Приказ №95 Минэкономразвития от 31/03/03 г. устанавливает общие правила определения таких норм. Он характеризует естественную убыль как естественную потерю массы ТМЦ при сохранении их потребительских свойств. Такая потеря должна происходить в рамках нормативов, закрепленных документально. Иными словами, это допустимая величина потерь при перевозке и хранении ценностей.

Не относят к убыли естественного характера потери от брака, технологические, образовавшиеся в ходе хранения (транспортировки) в условиях нарушений правил.

В ст. 254 п. 7-2 НК РФ, которой руководствуются в целях БУ и НУ одновременно, написано, что порядок определения норм устанавливается на уровне правительства (пост. №814 от 12/11/02 г.).
В постановлении идет речь об ответственности различных министерств и ведомств за разработку конкретных нормативов. Таких документов достаточно много, и члены инвентаризационной комиссии должны быть с ними ознакомлены: в зависимости от вида деятельности фирмы, контролируемых ценностей и прочих нюансов.

Так, нормы потерь при перевозке алкоголя регулируются Постановлением Госснаба СССР от 18/12/87 г. №153, кондитерских товаров при хранении — приказом Минпромторга от 01/03/13 г. №252, комбикормов — приказами Минсельхоза от 06/04/07 г. №198 (хранение), Минсельхоза №569, Минтранса №164 от 19/11/07 г. (перевозка) и т.д.

Виновные лица

Намереваясь привлечь к ответственности виновных за недостачу работников, следует помнить:

  • о наличии договора материальной ответственности;
  • о характере ответственности, прописанной в документе (полная, частичная).

Если договор с сотрудником не заключался, его привлечь к ответственности будет проблематично. Также, если в документе прописана ответственность лишь частично, взыскать полную сумму недостачи нельзя.

Кроме договора, сотруднику может выдаваться разовый документ, свидетельствующий о его материальной ответственности (например, доверенность на получение ТМЦ, накладная). Об этих особенностях говорится в ТК РФ, ст. 243-244.

Ситуация в связи с недостачей не подпадает под случаи, описанные в ст. 243 ТК РФ: работника можно наказать только в объеме среднего заработка за месяц (там же, ст. 241, письмо №1746-6-1 от 19/10/06 г. Роструда).

Судебное разбирательство возможно, если работник не согласен добровольно погасить недостачу либо уже уволился и нет возможности взыскать ее с заработка. Через суд решается вопрос взыскания и в случае, когда должность работника вообще не предполагает заключения договора материальной ответственности. Руководитель всегда несет материальную ответственность полностью, вне зависимости от факта заключения с ним договора (ст. 277 ТК РФ).

Проводки

Счет, напрямую поименованный как имеющий отношение к недостачам, – «Недостачи и потери от порчи ценностей» (94), но используется он не всегда.

При плановой инвентаризации, если имеет место недостача, делают запись Дт 94 Кт счетов ценностей; при форс-мажорных обстоятельствах (пожарах, бедствиях природного характера) ее относят на прибыли и убытки: Дт 99 Кт счетов ценностей.

Если недостача выявлена при подсчете товаров от контрагентов, также используют схему
Дт 94 Кт счетов ценностей (в пределах объемов, зафиксированных договором). Выявленные при подсчете объемы недостачи, более крупные, нежели предусматривает договор, могут вызвать претензии. Тогда используют запись Дт 76 Кт счетов ценностей.

По счету 76 открывают субсчет «Расчеты по претензиям». Недостачу фиксируют в зависимости от вида ТМЦ: Дт 94 Кт 01, 10, 41, 50. Обнаруженную недостачу ОС фиксируют по Кт 01 по остаточной стоимости, амортизацию списывают отдельно: Дт 02 Кт 01.

Недостачу в пределах норм естественной убыли материально ответственные лица возмещать не обязаны. Она увеличивает себестоимость продукции: Дт 20, 23, 44 и др. Кт 94.

Недостача сверх норм убыли погашается из средств виновных работников: Дт 73/2 Кт 94. Если виновник не найден или имеется судебное решение в пользу материально ответственного лица о его невиновности, сверхнормативная недостача относится в счет прочих расходов фирмы:
Дт 91/2 Кт 94.

Источник: http://assistentus.ru/buhuchet/spisanie-nedostachi-pri-inventarizacii/

Недостача списывается на издержки обращения

Недостача ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей в случаях, когда конкретные виновники не установлены, могут быть списаны на издержки в дебет счетов Общецеховых или Общезаводских расходов. Порядок такого списания зависит от суммы недостачи или порчи по каждому отдельному случаю. Он установлен Положением о бухгалтерских отчетах и балансах. Так, недостачи до 100 руб. могут списывать сами предприятия с сообщением вышестоящим органам, до 500 руб. — с разрешения всесоюзных и республиканских промышленных объединений, главных управлений, а на сумму свыше 500 руб. — с разрешения министерств и ведомств./,Аналогичный (по суммам) порядок установлен для хозорганов республиканского и местного подчинения, общественных организаций и др. Работники учета должны устанавливать строгий порядок контроля за правильностью и своевременностью оформления претензий и исков к материально ответствен- [c.141]

Качественное составление годового отчета и представление его в установленный вышестоящей организацией срок требует проведения предварительных работ по проверке полноты отражения в учете всей документации, результатов инвентаризации, правильности списания расходов на издержки обращения и непроизводительных расходов. До высылки отчета следует проверить реальность сумм, числящихся на счетах товаров отгруженных и выполненных работ, расходов будущих периодов и на счете недостачи сверх норм убыли и потери от порчи товарно-материальных ценностей, не списанных с баланса в установленном порядке. [c.319]

Убыль ценностей в пределах норм списывается по распоряжению руководителя предприятия на издержки производства или обращения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Списание материальных ценностей в пределах норм убыли до выявления факта недостачи запрещается. При этом убыль ценностей в пределах норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в надлежащем порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому обнаружена недостача. При отсутствии утвержденных норм убыль рассматривается как недостача сверх норм (13, п. 37 35, п. 13.3). [c.59]

Результаты инвентаризации бухгалтерия должна установить не позднее чем через десять дней после ее окончания. Выявленные расхождения с данными учета регулируются обычным порядком. Так, естественная убыль списывается на счета издержек обращения (по покупной стоимости). Недостачи сверх норм убыли, когда виновники не обнаружены, сначала относятся в дебет счета Недостачи и потери от порчи ценностей (по покупной стоимости), а после получения разрешения на списание — на издержки обращения. [c.357]

Недостающие товарно-материальные ценности относятся на виновных лиц по розничным ценам. Поэтому на сумму торговой наценки, т. е. на сумму разницы между розничной и оптовой ценой, делается дополнительная бухгалтерская запись. При этом дебетуется счет Расчетов по возмещению материального ущерба (статья Дебиторы по недостачам и хищениям ) и кредитуется счет Торговой наценки и налога с оборота (субсчет Разница между учетными и розничными ценами по недостающим товарно-материальным ценностям ). При отсутствии виновных лиц недостачи продукции сверх норм естественной убыли остаются на счете Недостач и потерь от порчи ценностей до момента списания их с разрешения вышестоящих организаций на издержки обращения. Суммы недостач, принятые в установленном порядке за счет организации, относятся в дебет счета Издержек обращения и кредит счета Недостач и потерь от порчи ценностей. На списание недостач продукции в пределах норм естественной убыли делается такая же запись. [c.109]

Читайте так же:  Призыв в армию

Недостачу материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывают по распоряжению руководителя предприятия на издержки производства. Нормы убыли разрешено применять лишь в случаях выявления фактических недостач. Запрещается производить списание в пределах норм до установления факта недостачи. При отсутствии утвержденных в законном порядке норм убыли все недостачи рассматриваются как недостачи сверх норм. [c.149]

НОРМЫ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ — признаваемые нормальными потери в весе или объеме товарно-материальных ценностей вследствие усушки, утечки, утруски и т. п. при их перевозке, хранении и отпуске потребителям. В СССР Н. е. у. устанавливаются Пост, гос. органов на прод. товары, а также па нек-рые виды непродовольственных товаров, принимаемых и отпускаемых по весу (москательно-химич., нефтепродукты и др.). Н. е. у. являются предельными (контрольными) и применяются только в тех случаях, когда при проверке фактич. наличия ценностей окажется недостача против учетных данных. Фактически обнаруженная инвентаризацией естественная убыль ценностей списывается с материально-ответственных лиц на издержки произ-ва или обращения в пределах Н. е. у. Не допускается предварительное списание естественной убыли по Н. е. у. до установления факта недостачи. Недостачи сверх норм, а равно потери от порчи ценностей относят за счет виновных лиц. [c.67]

Источник: http://economy-ru.info/info/45633/

Тема 10. Учет недостач

Некоторые товарно-материальные ценности при хранении, транспортировке или переработке могут изменять свои физико-химические свойства, что может

стать причиной их естественной убыли, выявленной в ходе инвентаризации.

Согласно п. 28 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности установленные в ходе инвентаризации недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм компенсируются за счет виновных лиц.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Установленные при инвентаризации недостачи ценностей отражаются на данном счете в следующей оценке:

· основные средства и нематериальные активы — по остаточной стоимости;

· материалы, готовая продукция — по фактической себестоимости;

· товары — по цене приобретения или по фактической себестоимости.

Выявленные при инвентаризации суммы недостачи ценностей отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Д 94 — К 01, 04 — списана остаточная стоимость недостающих (испорченных) объектов основных средств и нематериальных активов;

Д 94 — К 03 — списаны недостающие (испорченные) материальные ценности, приобретенные для сдачи во временное пользование (временное владение и пользование) за плату;

Д 94 — К 07 — списана стоимость недостающего (испорченного) оборудования к установке;

Д 94 — К 08 — списана числящаяся стоимость недостающих (испорченных) объектов незавершенных капитальных вложений;

Д 94 — К 10 — отражена недостача (порча) товарно-материальных ценностей;

Д 94 (16) — К 16 (94) — списаны отклонения, относящиеся к недостающим ценностям (запись осуществляется при использовании счетов 15 и 16 для учета приобретения и заготовления материально-производственных запасов);

Д 94 — К 19 — списаны числящиеся суммы НДС по похищенным и испорченным материальным ценностям, ранее принятым к учету;

Д 94 — К 20, 23, 29 — отражена числящаяся стоимость незавершенного производства согласно результатам инвентаризации;

Д 94 — К 44 — отражена недостача, связанная с осуществлением расходов напродажу;

Д 94 — К 21 — списаны недостающие (испорченные) полуфабрикаты собственного производства;

Д 94 — К 41 — списана числящаяся стоимость недостающих (испорченных) товаров, если организация осуществляет торговую деятельность;

Д 94 — К 42 — произведена сторнировочная запись на сумму торговой наценки по недостающим или испорченным товарам, если организация осуществляет торговую деятельность;

Д 94 — К 43 — списана числящаяся стоимость недостающей (испорченной) готовой продукции;

Д 94 — К 45 — списана стоимость недостающей готовой продукции, ранее учтенной в установленном порядке как товары отгруженные, у организации-поставщика;

Д 94 — К 50 — отражена недостача наличных денежных средств и денежных документов в кассе, выявленная при инвентаризации;

Д 94 — К 58 — списана числящаяся стоимость недостающих, испорченных долговых ценных бумаг;

Д 94 — К 81 — отражена недостача собственных акций, выкупленных у акционеров (участников).

После определения причин недостач и источников их погашения суммы, учтенные на счете 94, подлежат списанию в следующем порядке. Недостачи материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли списываются на счета учета затрат на производство и расходы на продажу. При этом в учете делаются записи:

Д 20, 23, 25, 26, 29 — К 94 — сумма выявленных недостач в пределах норм естественной убыли списана на счета учета затрат;

Д 44 — К 94 — сумма выявленных недостач материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списана на расходы на продажу, если организация осуществляет торговую деятельность.

Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации в случае выявления фактических недостач. Причем недостачи в пределах установленных норм естественной убыли определяются после зачета недостач по пересортице. Если после зачета недостач по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только к тому наименованию ценностей, недостача которых установлена.

В соответствии с п. 9.24 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5, для равномерного включения потерь от естественной убыли в расходы организации, ведущие торговую деятельность, могут формировать резерв на естественную убыль. Сумма фактически установленных в процессе инвентаризации потерь от естественной убыли списывается за счет такого резерва в пределах его величины. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Д 96 — К 94 — списаны потери за счет резерва на естественную убыль, если организация ведет торговую деятельность.

Недостача имущества и потери от порчи ценностей, а также недостача материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли подлежат возмещению виновным лицом.

Согласно ст. 242-244 ТК РФ за недостачу ценностей, вверенных работнику наосновании договора о полной материальной ответственности, он несет полную материальную ответственность, которая заключается в обязанности возмещать нанесенный ущерб в полном размере.

Читайте так же:  Трудовой кодекс рф 2001 года

В соответствии со ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисленным исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Это означает, что по решению руководителя организации недостача с виновного лица может быть взыскана не по фактической себестоимости недостающих ценностей, а по рыночным (для организаций торговли — продажным) ценам, по которым эти ценности будут вновь приобретены.

Взыскание сумм причиненного недостачей имущества ущерба необходимо производить с учетом положений ст. 248 ТК РФ. Взыскание суммы ущерба в размере не более среднего месячного заработка может производиться по распоряжению работодателя. Причем такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба. Если этот срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а его сумма превышает средний месячный заработок работника, то взыскание причиненного ущерба осуществляется в судебном порядке.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы ограничен: удержания не могут превышать 20%, а при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% его заработка (ст. 138 ТК РФ).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о расчетах по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Задолженность работника по возмещению материального ущерба отражается в бухгалтерском учете записью:

Д 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — К 94.

Спорным остается вопрос, касающийся восстановления НДС, относящегося к недостающим товарно-материальным ценностям. На практике налоговые органы требуют восстановить ранее принятый к вычету налог, ссылаясь на ст. 171 НК РФ, в которой определено, что вычетам подлежат суммы НДС по товарам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. В случае недостачи такое имущество уже не может быть использовано для осуществления налогооблагаемых операций, поэтому НДС подлежит восстановлению.

С другой стороны, Налоговый кодекс Российской Федерации прямо не требует восстанавливать налог в данной ситуации, и если изначально товарно-материальные ценности приобретались для осуществления операций, облагаемых НДС, вычет был произведен правомерно. Случаи, когда организации обязаны восстановить налог, перечислены в ст. 145 и 170 НК РФ, и недостача ценностей там не поименована. Однако, если придерживаться такой позиции, то нужно быть готовым отстаивать свою точку зрения в суде. Поэтому, чтобы избежать долгих споров с налоговыми органами, небольшие суммы «входного» НДС лучше восстановить в бухгалтерском учете.

Если недостача взыскивается по распоряжению руководителя в размере рыночной стоимости недостающего объекта, то разница между его рыночной и учетной стоимостью (включая сумму восстановленного «входного» НДС) подлежит учету в составе доходов будущих периодов до момента погашения недостачи виновным лицом:

Д 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — К 98, субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

По мере получения с виновного лица суммы, подлежащей взысканию, указанная выше разница списывается со счета 98, субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей», в кредит счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы». Таким образом, разница между рыночной ценой и учетной стоимостью недостающих ценностей в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов будет отражаться равными частями в течение срока погашения задолженности виновным лицом.

Работник может добровольно возместить недостачу полностью или частично. По соглашению сторон допускается также возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник должен дать письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. При увольнении такого работника, если он отказывается возместить причиненный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

Погашение задолженности по возмещению ущерба путем внесения денежных средств в кассу организации отражается записью:

Д 50 — К 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Если задолженность по возмещению ущерба погашается путем удержания из заработной платы виновного лица, то в учете делается запись:

Д 70 — К 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Согласно ст. 240 ТК РФ работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

При отказе работодателя от взыскания суммы причиненного ущерба с работника сумма выявленной недостачи ценностей признается прочим внереализационным расходом и отражается в учете записью по кредиту счета 94 в корреспонденции со счетом 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

В таких случаях согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей, должны быть решения следственных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо должен быть отказ суда во взыскании ущерба с виновных лиц.

В бухгалтерском учете на основании указанных документов суммы недостач ценностей, учтенные первоначально на счете 94, списываются в дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Тема 11. Зачет недостач излишками (пересортица)

При проведении инвентаризации возможно одновременное выявление излишков и недостач у одного и того же материально ответственного лица. Для таких случаев согласно п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств предусмотрен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы, который допускается только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, то разница в стоимости относится на виновных лиц.

В ситуациях, когда конкретные виновники пересортицы не установлены, суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются на издержки обращения и производства.

По разнице в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения (причины, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц).

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://studopedia.ru/3_204277_tema—uchet-nedostach.html

Недостача списывается на издержки обращения
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here