Кредиторская задолженность внереализационный доход

Полезная информация в статье: "Кредиторская задолженность внереализационный доход". Статья описывает тематику понятным для неспециалистов языком. Сделаны комментарии юристов и выводы. Если для вашего конкретного случая требуются дополнительные консультации, то обратитесь к дежурному консультанту.

Как не учитывать в доходах просроченную кредиторскую задолженность

Популярное по теме

Просроченную кредиторку компания обязана учесть в составе внереализационных доходов. Если она забыла это сделать, ей нужно исправить ошибку и подать уточненную декларацию. Узнайте, при каком условии подавать уточненку к доплате и платить пени уже не нужно.

Если компания не включила просроченную кредиторскую задолженность во внереализационные доходы и при этом она осталась за горизонтом налоговой проверки, то исправлять допущенную ошибку в учете уже нет смысла. По такой кредиторке налоговики уже не вправе доначислить налог на прибыль. Такой вывод подтверждает постановление АС Московского округа от 23.03.17 № Ф05-2751/2017.

По общему правилу кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы. Но если организация обнаружила такую ошибку за горизонтом налоговой проверки, подавать уточненную декларацию к доплате и платить пени уже не нужно (п. 4 ст. 81 НК РФ). Дело в том, что в рамках выездной проверки ревизоры вправе проверить лишь те периоды, которые не выходят за рамки трех лет, предшествующих году принятия решения о проведении налоговой проверки (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ).

Насколько безопасна идея?

Мнение чиновника

Ирина Илларионова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:

«В ходе проверки налоговики могут обнаружить несписанную кредиторку, срок давности по которой истек в периоде, не охваченном проверкой. Они могут запросить документы, подтверждающие прерывание срока. Исход спора будет зависеть от арбитражной практики в регионе».

Мнение эксперта

Егор Крючков, старший юрист АКГ «Созидание и Развитие»:

«Такое поведение нельзя назвать добросовестным. Если размер потенциальных доначислений превысит 5 млн рублей, то ситуацией заинтересуются правоохранительные органы (примечание 1 к ст. 199 УК РФ). Срок давности по преступлениям, предусмотренным статьей 199 УК РФ, может составлять до шести лет (ст. 78 УК РФ)».

Мнение практика

Анастасия Смотрицкая, главный бухгалтер Chicco:

«Просроченную кредиторскую задолженность следует учесть во внереализационных доходах. Но сделать это нужно в том периоде, в котором истек срок исковой давности (п. 18 ст. 250 НК РФ). Если срок давности истек в периоде, который не охвачен проверкой, то контролеры не вправе доначислить налог на прибыль».

Источник: http://www.nalogplan.ru/article/4149-kak-ne-uchityvat-v-dohodah-prosrochennuyu-kreditorskuyu-zadoljennost

Списание кредиторки: стоит ли торопиться?

Компания приобрела товар, но не оплатила его. Прошло три года, а кредитор так и не потребовал возврата долга. Частью такого «подарка» (в размере 24%) придется поделиться с государством. Причем инспекторы напомнят об этом налогоплательщику, как только истечет срок исковой давности. Однако недавние разъяснения Президиума ВАС РФ позволяют сделать вывод, что торопиться со списанием просроченной кредиторской задолженности все же не стоит…

Kредиторская задолженность (в народе — «кредиторка») связана с ведением предпринимательской деятельности и весьма разнообразна, начиная от сумм задолженности поставщикам и заканчивая задолженностью по налогам и сборам.

Обещанного три года ждут

Не погашенная вовремя кредиторская задолженность в итоге обернется для компании доходом:

  • внереализационным в налоговом учете (п. 18 ст. 250 НК РФ);
  • прочим — в бухгалтерском (п. 8, 10.4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» — ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.09.1999 N 32н, далее — ПБУ 9/99).

Когда у фирмы возникнет такой доход? В частности, в случае истечения срока исковой давности. Напомним правила исчисления этого срока. Как известно, гражданским законодательством установлен общий срок исковой давности — три года. Его течение начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Если в договоре указан срок исполнения обязательства, то срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днем исполнения. В случае отсутствия срока исполнения, установленного договором, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (ст. 200 ГК РФ).

Срок исковой давности в определенных случаях прерывается предъявлением иска в суд, а также действиями должника, свидетельствующими о признании долга (признание претензии, частичная уплата долга, уплата процентов по основному долгу, требование о проведении зачета, обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа и др.). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново (ст. 203 ГК РФ).

Обратите внимание, что акт сверки задолженности не признается судьями документом, на основании которого прерывается течение срока исковой давности. Такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.01.2005 N 10584/04. Течение срока исковой давности может и приостанавливаться — такие случаи указаны в ст. 202 ГК РФ.

Нет списания — нет и дохода

В соответствии с налоговым законодательством суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационным доходом фирмы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Доходом не признается кредиторская задолженность компании перед бюджетом, списанная или уменьшенная в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если организация вовремя не включит списанную кредиторскую задолженность в состав доходов для расчета налога на прибыль, то проверяющие попытаются доначислить налог на прибыль, пени за его несвоевременную уплату и штрафы. Они расценят действия фирмы (а вернее — бездействие) как сокрытие внереализационных доходов.

Но следует помнить, что списанию просроченной кредиторской задолженности предшествуют проведение инвентаризации, составление письменного обоснования и издание приказа руководителя. А само списание сопровождается соответствующими бухгалтерскими записями.

Арбитражная практика по вопросу включения просроченной кредиторки в состав внереализационных налоговых доходов складывалась неоднозначно. Одни арбитражные суды указывали, что бездействие налогоплательщика (непроведение инвентаризации, неиздание соответствующего приказа) не является основанием для невключения просроченной кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, когда срок исковой давности истек. Такой вывод имеет место в постановлениях ФАС ЗСО от 02.04.2007 N Ф04-1863/2007 (32958-А45-40) 1 , от 13.02.2008 N Ф04-580/2008 (1258-А46-40)(1416-А46-40), от 14.04.2008 N Ф04-1680/2008 (1949-А27-26); ФАС УО от 29.01.2008 N Ф09-9195/07-С2.

В постановлении ФАС ВСО от 17.10.2007 N А33-14926/06-Ф02-7876/07 также указывается, что для включения сумм кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов достаточно констатации факта истечения срока давности. При этом порядок применения и исчисления этого срока регулируется гражданским законодательством. Поскольку срок исковой давности истек, суд расценил непогашенную кредиторскую задолженность как внереализационный доход компании (постановление ФАС ЦО от 27.09.2007 N А64-4088/05-19).

Читайте так же:  Уклонение от воинской службы статья коап

Налоговики заинтересованы в том, чтобы организация списывала кредиторскую задолженность ранее истечения срока исковой давности — по «другим основаниям», например, в результате ликвидации кредитора. Ведь это увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы-должника. Но не стоит торопиться со списанием безнадежной кредиторки. Если кредитор был исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, без прохождения процедуры ликвидации, его исключение может быть обжаловано еще в течение года (п. 8 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Следовательно, и задолженность по такому кредитору следует списывать только спустя год после внесения записи в ЕГРЮЛ.

Другие суды были более лояльны. Так, ФАС ЗСО решил, что «до издания приказа от 13.01.2003 N 17 «О списании дебиторской и кредиторской задолженности» у налогоплательщика не было оснований учитывать данную задолженность при определении финансового результата» (постановление ФАС ЗСО от 9.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3)).

Недавно свое мнение на этот счет высказал ВАС РФ. Судьи в постановлении Президиума от 15.07.2008 N 3596/08 пришли к выводу, что просроченную кредиторскую задолженность надо учитывать в составе внереализационных доходов после оформления соответствующих документов, в частности, приказа (распоряжения) руководителя. Судом рассматривалось такое дело.

По результатам выездной налоговой проверки инспекция взыскала недоимку, пени и штраф по налогу на прибыль. Налоговики решили, что компания нарушила п. 18 ст. 250 НК РФ — не включила в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность, числящуюся в учете по состоянию на 01.01.2005. Срок исковой давности на ее взыскание кредиторами пропущен.

Суды трех инстанций поддержали инспекцию. Однако ВАС РФ с ними не согласился. Сначала арбитры констатировали: «внереализационными доходами… признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности». Именно такая формулировка содержится в п. 18 ст. 250 НК РФ.

Далее высшие судьи обратились к правилам бухгалтерского учета (а они, как известно, не регламентируют порядок определения базы по налогу на прибыль) и отметили: п. 78 Положения о бухгалтерском учете 2 предусматривает, что суммы кредиторки, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству. Делается это на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя.

Поскольку фирма кредиторскую задолженность в бухучете не списывала, соответствующего приказа у нее нет, и, стало быть, оснований включать просроченную задолженность в состав доходов при расчете налога на прибыль не имеется.

Итак, по логике ВАС РФ выходит следующее. НК РФ требует включать в состав доходов именно списанную кредиторскую задолженность. То есть списание в данном случае — это уже свершившийся факт. Получается, задолженность сначала должна быть списана в бухгалтерском учете на основании приказа руководителя. Только после этого ее отражают и в налоговом учете (включают в состав внереализационных доходов). Если же такого приказа нет, соответствующих бухгалтерских записей тоже нет, следовательно, и в налоговом учете ее отражать не нужно.

Определяем дату списания кредиторки

Инспекторы вряд ли согласятся с позицией судей.
Поэтому тем, кто не хочет доводить дело до суда, лучше включать кредиторку в состав внереализационных доходов, как только по ней истек срок исковой давности. Готов к этому моменту приказ на списание или нет — значения не имеет.

Налоговики настаивают, что дата списания такой задолженности не может быть выбрана компанией самостоятельно. Сделать это нужно в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 16 ПБУ 9/99; п. 4 ст. 271 НК РФ).

Арбитражный суд в постановлении ФАС ЗСО от 14.05.2007 N Ф04-2654/2007 (33891-А27-40) 3 решил, что в данном случае имеет значение, в каком порядке осуществляется инвентаризация. Если в соответствии с учетной политикой она проводится ежеквартально, то включать кредиторскую задолженность в доход надо в отчетном периоде. При проведении ежегодной инвентаризации списанная сумма кредиторки учитывается по итогам года.

Некоторые арбитражные суды признают за налогоплательщиком право списать кредиторскую задолженность по результатам инвентаризации и в следующем налоговом периоде, если срок исковой давности истек в предшествующем. Судьи считают, что в налоговом законодательстве нет «прямого указания на необходимость увеличения внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности» (постановление ФАС ЗСО от 09.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3)).

Однако ВАС РФ в определении от 04.10.2007 N 8980/07 пришел к такому выводу: «Нормы налогового законодательства не устанавливают, что налоговый период отнесения суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, к внереализационным доходам в целях исчисления прибыли может определяться по желанию налогоплательщика». Поэтому последний обязан включить суммы просроченной кредиторки в доходы в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный.

Н.М. Юденич, эксперт журнала

___________
1 Оставлено без изменения определением ВАС РФ от 04.10.2007 N 8980/07 (документ размещен в системе «ГАРАНТ»).

2 Утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (документ размещен в системе «ГАРАНТ»).

3 Оставлено в силе постановлением ФАС ЗСО от 21.01.2008 N Ф04-122/2007 (142-А27-37) (документ размещен в системе «ГАРАНТ»).

Журнал «Арбитражное правосудие в России» N 11/2008, Н.М. ЮДЕНИЧ, эксперт журнала

Источник: http://www.garant.ru/article/6546/

Когда долг становится доходом

«Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2009, N 2

Налогоплательщики должны включать в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. В связи с применением данного требования НК РФ возникает множество вопросов.

Согласно положениям п. 18 ст. 250 НК РФ налогоплательщики должны включать в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. На практике вплоть до настоящего времени в связи с применением данного требования НК РФ возникает множество вопросов, среди них:

  • Какие «другие основания», наряду с истечением срока исковой давности, существуют для списания задолженности?
  • Достаточно ли для признания дохода для целей налогообложения наличия факта истечения срока исковой давности, а также других оснований, или необходимо еще и фактическое списание задолженности?

Попробуем ответить на эти вопросы с учетом сложившейся судебной практики и недавно обнародованной позиции ВАС РФ.

Что признается истечением срока исковой давности

Течение срока исковой давности регулируется гражданским законодательством. Так, согласно ст. 195 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) исковой давностью признается срок, в течение которого лицо может обратиться в суд для защиты своего нарушенного права. Статьей 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности в три года. Законодательством могут быть установлены также и специальные сроки исковой давности.

Читайте так же:  Подсудность трудовых споров о взыскании заработной

Порядок определения начала течения срока исковой давности, случаи приостановления и перерыва течения срока определены в ст. ст. 201 — 203 ГК РФ. Следует заметить, что в случае признания налогоплательщиком своей задолженности течение исковой давности прерывается и начинает течь заново. О таком признании могут свидетельствовать, например, подписанные сторонами акты сверки с указанием суммы задолженности и оснований ее возникновения, частичное погашение задолженности и другие аналогичные действия.

Вопрос об истечении срока исковой давности практически всегда рассматривается судами при разрешении налогового спора о включении в состав внереализационных доходов кредиторской задолженности. При этом в случае, если судом устанавливается, что на момент вынесения налоговым органом решения такой срок еще не считается истекшим, суды признают доначисления налогового органа незаконными (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 24.01.2008 по делу N А65-1107/07-СА1-19; ФАС Московского округа от 18.10.2007 по делу N КА-А41/10673-07).

«Другие основания» для списания кредиторской задолженности

Другие основания для списания кредиторской задолженности налоговым законодательством не установлены.

Некоторые суды считают такими основаниями наступление определенных событий, свидетельствующих о том, что соответствующая сумма не может быть взыскана с организации-должника (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2007 по делу N А05-10389/2006-31, Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2008 N 09АП-7023/2008-АК). Их позиция основана на общих нормах Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение), в частности на п. 32 Положения, согласно которому бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Так, одним из таких оснований для списания кредиторской задолженности признается ликвидация организации-кредитора. В качестве интересного примера можно привести дело, рассмотренное ФАС Поволжского округа (Постановление ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 по делу N А55-11375/2006). По итогам проверки налоговый орган включил в состав доходов организации кредиторскую задолженность по собственным векселям, которыми была произведена оплата основных средств. Поводом послужил факт ликвидации организации-векселедержателя. Доводы налогоплательщика о том, что срок для предъявления векселей к платежу (а именно 2032 г.) не истек и векселя могли быть переданы до ликвидации организации-кредитора другим лицам, которые могли впоследствии предъявить векселя к оплате, не возымели действия на суды апелляционной и кассационной инстанции. Суды указали, что доказывать факт передачи векселей новому векселедержателю должен сам налогоплательщик. В связи с этим в отсутствие таких доказательств решение налогового органа было признано судами правомерным.

После того как дело прошло три инстанции, новый векселедержатель действительно предъявил векселя к оплате. Налогоплательщик посчитал это вновь открывшимся обстоятельством и обратился с соответствующим заявлением в апелляционный суд. Однако апелляционная, а после и кассационная инстанции отказали в новом рассмотрении, указав, что факт предъявления векселей не является вновь открывшимся обстоятельством. Эту же позицию занял и ВАС РФ при рассмотрении данного спора (см. Определение ВАС РФ от 21.01.2008 N 13630/07).

Вместе с тем отметим, что вопрос включения в состав внереализационных доходов кредиторской задолженности ликвидируемого должника не так однозначен. Очень часто налоговые органы включают в доходы сумму долга уже в период, когда только организация-должник составляет промежуточный ликвидационный баланс. Однако по смыслу п. 5 ст. 64 ГК РФ к ликвидируемому юридическому лицу требования могут быть заявлены кредиторами и после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией для предъявления требований. Для этого применяется общий срок исковой давности — три года. Если данный срок на момент ликвидации организации не истек, то доначисления налоговиков являются неправомерными (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 04.10.2007 по делу N А55-18905/06-54, ФАС Московского округа от 13.12.2005, 08.12.2005 по делу N КА-А40/12166-05-П, от 17.01.2006, 10.01.2006 по делу N КА-А40/13218-05-П).

Неправомерны также доначисления только на основании того, что местонахождение организации-кредитора неизвестно. В этом случае также необходимо решить вопрос о сроке исковой давности (см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.02.2005 N Ф08-261/2005-95А).

Таким образом, налоговые органы относят к другим основаниям факт ликвидации кредитора, должника либо ненахождение кредитора по месту его регистрации.

Как происходит списание задолженности

Как сказано выше, в п. 18 ст. 250 НК РФ речь идет о списанной задолженности. Обязанности по списанию задолженности, а также процедуры такого списания налоговым законодательством не установлено.

В бухгалтерском учете, напротив, можно говорить о том, что такая обязанность установлена. Одной из основных задач бухгалтерского учета в силу п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

Согласно п. п. 8 и 10.4 Положения по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в той сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

В соответствии с п. 78 Положения суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

При этом проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ).

Таким образом, основанием для списания в бухгалтерском учете организации кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности являются акт инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации.

Зависит ли признание дохода от списания?

Налоговые органы считают, что просроченную кредиторскую задолженность нужно включать в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, в котором срок ее исковой давности истек. При этом не имеет никакого значения, списана ли такая задолженность фактически налогоплательщиком или нет (см., например, Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 04.07.2008 N 20-12/063584).

Аналогичной позиции придерживается и Минфин России в Письме от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894.

Арбитражная практика по данному вопросу вплоть до настоящего времени была неоднозначной. Отметим, что в большинстве случаев суды признали доначисления, произведенные налоговиками, правомерными при подтверждении ими факта истечения срока исковой давности. При принятии таких решений суды указывали, что срок исковой давности истек, и налогоплательщик обязан был списать долги в бухгалтерском учете после проведения ежегодной обязательной инвентаризации. Тот факт, что инвентаризация не проводилась, не может служить основанием для невключения суммы долга в доход (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.04.2008 N Ф04-1680/2008(1949-А27-26); от 02.04.2007 N Ф04-1863/2007(32958-А45-40), отказано в передаче в ВАС РФ Определением от 04.10.2007 N 8980/07; ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.10.2007 N А33-14926/06-Ф02-7876/07; ФАС Уральского округа от 15.11.2007 N Ф09-9347/07, отказано в передаче в ВАС РФ Определением от 29.02.2008 N 2227/08).

Читайте так же:  Акт по охране труда на предприятии
Видео (кликните для воспроизведения).

Была и положительная для налогоплательщика практика, которая признавала, что пока задолженность не списана, она не может включаться в доходы (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.09.2007 по делу N А33-12062/06-Ф02-5493/07, отказано в передаче в ВАС РФ Определением от 14.03.2008 N 16192/07; ФАС Западно-Сибирского округа от 09.03.2006 по делу N Ф04-8885/2005(20013-А27-3), Ф04-8885/2005(20554-А27-3), ФАС Центрального округа от 21.08.2008 по делу N А09-6013/07-24).

Как видим, даже в судах одних и тех же федеральных округов норма трактовалась по-разному.

Наконец, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.07.2008 N 3596/08 высказал свою позицию по этому вопросу.

Позиция ВАС РФ

В деле, рассмотренном ВАС РФ, налоговый орган по итогам проверки за 2004 — 2005 гг. включил в состав доходов за 2004 г. кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности. При этом инвентаризация налогоплательщиком не проводилась и задолженность не списывалась. Суды трех инстанций поддержали налоговый орган, установив, что срок исковой давности истек.

ВАС РФ не согласился с мнением нижестоящих судов и указал, что пока задолженность не будет списана на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя, она не может включаться в состав доходов.

Не хочу — не списываю?

ВАС РФ поддержал буквальное прочтение нормы НК РФ, и указанное Постановление может быть использовано налогоплательщиком при защите своей позиции в суде. В то же время, по нашему мнению, было бы неразумно использовать позицию ВАС РФ для снижения налоговой нагрузки, и вот почему.

Во-первых, если анализировать фактические обстоятельства данного конкретного дела, которые были подробно изложены в решении суда первой инстанции, налоговый орган доначислил налог организации за 2004 г. Судами было установлено, что срок исковой давности истек в 2005 г., но решение инспекции было оставлено в силе, так как 2005 г. входил в проверяемый период. Указанные обстоятельства, по нашему мнению, могли быть приняты во внимание ВАС РФ при разрешении спора по данному делу, несмотря на то, что они не нашли явного отражения в тексте Постановления.

Источник: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/56737-kogda-dolg-stanovitsya-doxodom

Мы доказали, что не следовало списывать в доходы «кредиторку» с истекшим сроком

Популярное по теме

К нам за помощью обратилась компания, которая занималась оптовой продажей металлопродукции. Компанией был заключен договор с поставщиком, товар был поставлен, но не был оплачен полностью. В связи с чем образовалась просроченная кредиторская задолженность на сумму более 36 млн рублей.

В ходе выездной проверки налоговики обнаружили, что в проверяемом периоде истек трехлетний срок исковой давности в отношении данной кредиторской задолженности. Факт истечения срока давности проверяющие обосновали наличием счетов-фактур и товарных накладных, которые подтверждали осуществление поставки и свидетельствовали о крайних сроках неуплаты. Приняв во внимание частичную оплату продукции и дату выставления последнего счета-фактуры, налоговики определили размер просроченной кредиторской задолженности. А также крайний срок ее истребования.

Компания не согласилась с выводами контролеров и с нашей помощью подготовила возражения на акт налоговой проверки. Возражения и представленные доказательства позволили переубедить налоговиков и успешно защититься на стадии возражений. В решение по выездной проверке доначисленная сумма налога на прибыль уже не вошла.

Инспекторы заявили, что общий срок исковой давности, установленный статьей 196 ГК РФ для взыскания задолженности, истек в проверяемом периоде. При этом доказательства прерывания срока давности отсутствуют.

Налоговики указали, что представленные компанией акты сверки расчетов с поставщиком за три года были подписаны лишь одной стороной – проверяемым налогоплательщиком. Инспекторы сочли, что такие акты по своему содержанию не соответствуют положениям пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ. В связи с отсутствием в них обязательных реквизитов, в частности, даты составления и личной подписи второй стороны.

Не убедило их и наличие письма, направленного компанией в адрес поставщика, о признании долга и желании его погасить. Налоговики отразили в акте, что письмо не может прерывать срок исковой давности, так как было направлено после истечения трех лет.

Однако инспекторы не учли, что совершение всех этих действий свидетельствует о признании суммы долга компанией. И соответственно прерывает течение срока исковой давности.

«В соответствии с пунктом 2 статьи 199 ГК РФ исковая давность применяется лишь судом и только по ходатайству стороны в споре, заявленному до вынесения решения. Заявление о пропуске срока исковой давности, сделанное третьим лицом, не является основанием для применения судом исковой давности (п. 3 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12.11.01 № 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.01 № 18).

Как следует из статьи 203 ГК РФ, течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска. А также совершением действий, свидетельствующих о признании долга.

К действиям, свидетельствующим о признании долга, могут относиться, в частности, признание претензии, частичная уплата основного долга или сумм санкций (п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12.11.01 № 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.01 № 18). Совершение работником должника действий, свидетельствующих о признании долга, прерывает течение срока исковой давности при условии, что эти действия входили в круг его обязанностей (п. 21 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12.11.01 № 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.01 № 18).

При проведении проверки компанией представлялись акты сверки расчетов с поставщиком. Причем сверки направлялись поставщику, но обратно с подписью контрагента не возвращались. Такие документы доказывают, что в период течения срока давности компания предпринимала меры по подтверждению наличия задолженности перед поставщиком. Совершение этих действий свидетельствует о признании суммы долга и прерывает течение срока исковой давности в понимании статьи 203 ГК РФ».

Проверяющие отказались принять во внимание отсутствие акта инвентаризации кредиторской задолженности. Несмотря на наличие в материалах проверки доказательств прерывания срока исковой давности, налоговые инспекторы упорно стояли на своем. Переубедить контролеров удалось ссылкой на отсутствие необходимых для списания кредиторской задолженности внутренних документов компании: акта инвентаризации задолженности и приказа руководителя.

Читайте так же:  Ликвидная дебиторская задолженность

«Сам факт истечения срока исковой давности не является основанием для списания кредиторской задолженности. Суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются на основании данных проведенной инвентаризации, приказа руководителя и относятся на финансовые результаты (п. 78 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Только наличие совокупности данных оснований предоставляет право осуществить списание задолженности.

При отсутствии приказа о списании кредиторской задолженности оснований для доначисления сумм налогов инспекция не имеет (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.08 № 3596/08). Материалами проверки подтверждено, что руководителем компании не издавался приказ о списании задолженности поставщика. Следовательно, оснований осуществить списание данной задолженности бухгалтерская служба компании не имела.

При рассмотрении подобной категории дел суды нередко поддерживают налогоплательщиков и признают незаконным включение кредиторской задолженности с истекшим сроком давности в состав внереализационных доходов (например, постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 25.11.08 № А09-6949/0631).

Инспекторами также не было учтено, что НК РФ не устанавливает порядка выявления и списания кредиторской задолженности».

Налоговики заявили, что при истечении срока исковой давности просроченная кредиторская задолженность образует внереализационный доход именно в периоде окончания срока давности. В подтверждение такого вывода проверяющие не аргументировали свою позицию ссылками на налоговое законодательство либо судебную практику. А ограничились цитированием Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ в части разъяснения понятий, целей и задач бухгалтерского учета.

Однако кредиторская задолженность будет считаться списанной с момента составления акта инвентаризации и приказа руководителя. В отсутствие этих документов компания не вправе списать задолженность и отразить изменения в учете. А приказ руководителя может быть составлен и в следующем налоговом периоде после истечения срока исковой давности.

«Списание кредиторской задолженности производится по инициативе руководителя компании на основании данных проведенной инвентаризации. Задолженность считается списанной с момента составления акта инвентаризации, письменного обоснования и издания приказа руководителя (п. 78 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Даже если эти документы составлены в следующем периоде после того, на который пришелся момент истечения срока исковой давности.

Аналогичного мнения придерживаются и суды кассационных инстанций (постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 12.09.07 № А33-12062/06-Ф02-5493/07 и Северо-Западного от 18.12.07 № А05-13752/2006-11 округов). Таким образом, данные обстоятельства исключают возможность списания кредиторской задолженности сразу по истечении срока давности».

Источник: http://www.nalogplan.ru/article/2669-my-dokazali-chto-ne-sledovalo-spisyvat-v-dohody-kreditorku-s-istekshim-srokom

Списание кредиторской задолженности при УСН

Сумма кредиторской задолженности, списанная в связи с истечением срока исковой давности (или по иным основаниям), признается внереализационным доходом компании. Плательщики УСН также учитывают доходы от списания кредиторской задолженности для целей налогообложения (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ).

Списание кредиторской задолженности при УСН (доходы) 6 процентов

Суммы списанной кредиторской задолженности при применении УСН включаются в доходы при исчислении налоговой базы по налогу (п. 1 ст. 346.15, ст. 248 НК РФ).

В частности, во внереализационные доходы включается просроченная задолженность перед поставщиками за поставленные товары (Письмо Минфина от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883 ), просроченная задолженность по кредитам и процентам по ним (Письмо Минфина от 28.07.2008 № 03-11-04/2/114 ).

Включение же в доходы просроченной кредиторской задолженности, образовавшейся по полученным авансам под поставку товаров, зависит от того, когда эти авансы были получены. Если предоплата была получена в период применения УСН, то при списании просроченной кредиторской задолженности по полученным авансам отражать внереализационный доход не нужно. Так как сумма аванса при УСН уже была учтена в доходах на дату фактического получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135 ).

Если компания в момент получения предоплаты была на ОСН и использовала кассовый метод, то включать в доход сумму задолженности по авансу на дату его списания также не нужно во избежание задвоения доходов.

В случае же, если предоплата была получена в период применения ОСН, но при использовании метода начисления, при списании просроченной кредиторской задолженности по полученным авансам при УСН у компании возникает внереализационный доход (Письмо Минфина от 03.07.2009 № 03-11-06/2/118 ).

Списание кредиторской задолженности при УСН (доходы минус расходы)

Отнесение к доходам просроченной кредиторской задолженности при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» производится в том же порядке, что и на УСН с объектом налогообложения «доходы» (п. 1 ст. 346.15, ст. 248 НК РФ).

При этом следует учитывать, что при включении в доходы просроченной задолженности перед поставщиками за поставленные товары, стоимость этих товаров (которые фактически не были оплачены поставщику) не может быть учтена в расходах при исчислении налоговой базы по налогу по УСН (Письмо Минфина от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883 ).

Срок включения в доходы просроченной кредиторской задолженности

Суммы списанной просроченной кредиторской задолженности включаются во внереализационные доходы в том периоде, когда появились основания для ее списания (например, в периоде истечения срока давности) (абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99 , п. 18 ст. 250 НК РФ).

При этом конкретная дата отражения таких доходов в Книге учета доходов и расходов принципиального значения не имеет. Это может быть как день истечения срока исковой давности, так и последний день соответствующего квартала (Письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894 ).

Определение срока исковой давности

Общий срок исковой давности составляет 3 года с момента возникновения обязательства (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Отсчет срока исковой давности производится по правилам, определенным в п. 2 ст. 200 ГК РФ.

Если по обязательству дата погашения известна, то срок исковой давности считается со дня, следующего после окончания установленной даты исполнения обязательства (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Если же день погашения обязательства не определен, то срок исковой давности считается со дня, когда кредитор направил требование об исполнении обязательства. Если при этом должнику в требовании предоставляется срок для исполнения обязательства, то исковая давность исчисляется по окончании последнего дня этого срока (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Однако срок исковой давности может прерываться. Например, если кредитор подал иск в суд на взыскание задолженности, либо кредитор признал свой долг, подписав акт сверки, или частично погасил его. В этом случае срок исковой давности прерывается и отсчитывается заново. Время, которое прошло до перерыва, в расчет не принимается (ст. 203 ГК РФ).

Читайте так же:  Привлечение к дисциплинарной ответственности бывшего работника

В любом случае срок исковой давности не может превышать 10-ти лет со дня возникновения обязательства (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Списание кредиторской задолженности при УСН (доходы): проводки

Суммы кредиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек, подлежат списанию в бухгалтерском учете (п. 78 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Списание просроченной кредиторской задолженности при УСН (доходы или доходы минус расходы) отражается в бухгалтерском учете в составе прочих доходов следующими проводками (п. 7, п. 10.4 ПБУ 9/99 ):

ДЕБЕТ 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Списание кредиторской задолженности производится на дату утверждения результатов инвентаризации в том отчетном периоде, в котором появилось основание для ее списания (п. 4 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ , п. 10.4, абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99 , п. 78 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

О списании дебиторской задолженности при УСН читайте в отдельной консультации.

Источник: http://glavkniga.ru/situations/k509474

Кредиторская задолженность — внереализационный доход?

Количество просмотров 3781

При проверке правильности определения налогоплательщиками внереализационных доходов следует проверять вопрос учета для целей налогообложения прибыли кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) в связи с истечением срока исковой давности.

Арбитражная практика по рассматриваемому вопросу противоречивая. Поэтому сказать заранее, какое решение примет арбитражный суд, проблематично. Арбитражные суды сегодня принимают противоположные решения по вопросу определения момента признания в доходах при исчислении налога на прибыль суммы списанной кредиторской задолженности организации.

При проверке указанного вопроса предлагаю придерживаться следующей позиции, соответствующей действующему налоговому законодательству.

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных п.п. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, должны признаваться в составе внереализационных доходов. Отметим, что рассматриваемый вид доходов ни в одной норме ст. 271 НК РФ, регулирующей дату признания доходов для целей исчисления налога на прибыль при применении метода начисления, напрямую не упомянут. Очевидно, для целей налогообложения следует руководствоваться общим подходом, согласно которому доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (п. 1 ст. 271 НК РФ). Применив данное правило, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности организации следует признавать доходом в том отчетном периоде, в котором этот срок истек.

Кредиторская задолженность включается в доходы в последний день отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Так считает Минфин России (Письмо от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894). Эту точку зрения разделяют и некоторые суды (Постановления ФАС Московского округа от 26.11.2009 N КА-А40/12384-09 по делу N А40-53952/09-118-388 и ФАС Поволжского округа от 22.09.2009 по делу N А65-20719/2008 (Определением ВАС РФ от 22.01.2010 N ВАС-18173/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Документами, подтверждающими наличие задолженности и дату её образования, являются договоры, счета на оплату, товарные накладные, акты приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг), акты сверки задолженности с должниками и др.

Противоречивая позиция заключается в том, что без проведения инвентаризации и приказа руководителя кредиторскую задолженность списать нельзя, даже если срок исковой давности по ней истек.

Как уже отмечалось, в главе 25 НК РФ нет прямого указания на необходимость увеличения внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности. Поэтому некоторые суды, указывая на это, приходят к выводу, что до издания приказа руководителя у налогоплательщика нет оснований учитывать задолженность во внереализационных доходах.

Противоречивая позиция судов основывается на Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, согласно п. 78 которого суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты.

При проведении проверки рекомендую придерживаться первой вышеизложенной позиции, так как, помимо всех приведенных доводов, Положением № 34н следует руководствоваться исключительно для целей бухгалтерского учета (п. 2 Положения). Организация может нарушить бухгалтерское законодательство и «забыть» провести инвентаризацию. Руководитель организации может «затянуть» с подписанием соответствующего приказа. Однако данные обстоятельства не повлияют на обязанность организации своевременно включить в налоговом учете кредиторскую задолженность в состав внереализационных доходов, поскольку налоговое законодательство условий о проведении инвентаризации и издании соответствующего приказа не содержит.

В данной ситуации рассмотрены случаи, когда срок исковой давности по кредиторской задолженности уже истек. Также необходимо учитывать, что при определении факта истечения срока исковой давности существуют отдельные юридические нюансы. В соответствии со ст. 203 ГК РФ срок исковой давности может прерваться и начать течь заново в случае совершения обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

Примерный перечень таких действий приведен в п. 20 совместного постановления Пленума Верховного суда РФ от 12.11.2001 и Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 15.11.2001 № 15/18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности». В этом пункте сказано, что к действиям должника, свидетельствующим о признании долга, в частности, относятся:
— признание претензии;
— частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций;
— частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;
— уплата процентов по основному долгу;
— изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
— акцепт инкассового поручения.

Основанием для признания срока исковой давности прерванным является также наличие у кредитора акта сверки задолженности, подписанного дебитором.

Таким образом, течение срока исковой давности считается прерванным при совершении должником любых действий, свидетельствующих о признании долга.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://blogfiscal.ru/?p=5606

Кредиторская задолженность внереализационный доход
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here