Дебиторская задолженность признается сомнительной

Полезная информация в статье: "Дебиторская задолженность признается сомнительной". Статья описывает тематику понятным для неспециалистов языком. Сделаны комментарии юристов и выводы. Если для вашего конкретного случая требуются дополнительные консультации, то обратитесь к дежурному консультанту.

Дебиторская задолженность признается сомнительной

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация создает резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. Резервы создаются в отношении дебиторской задолженности покупателей.
Могут ли возникать при создании в бухгалтерском и налоговом учете резервов по сомнительным долгам постоянные либо временные разницы, предусмотренные ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При создании Организацией в бухгалтерском и налоговом учете резервов по сомнительным долгам могут возникать временные разницы.

Обоснование позиции:

Создание резерва в бухгалтерском учете

Создание резерва в налоговом учете

Возникновение разниц

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Учет доходов в виде сумм восстановленных резервов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

18 января 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник: http://www.garant.ru/consult/account/1170407/

Списание дебиторской задолженности. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения

Кочетков Юрий Владимирович, генеральный директор «Бурмистр.ру»
www.burmistr.ru

Возникновение дебиторской задолженности у организаций практически неизбежно. Это может быть обусловлено как маркетинговой и сбытовой политикой организации, так и несвоевременной оплатой покупателями стоимости реализованных им товаров, работ и услуг. Дебиторскую задолженность условно можно разделить на «нормальную», то есть ту, которая будет погашена в сроки установленные договором и «проблемную», которая, возможно, погашена не будет. Как учесть проблемную задолженность в целях исчисления налога на прибыль мы и рассмотрим в данной статье.

Налоговый кодекс РФ делит «проблемную» дебиторскую задолженность на два вида – сомнительную и безнадежную.

1. Сомнительная дебиторская задолженность и создание резерва по сомнительным долгам.

Дебиторская задолженность признается сомнительной, если она одновременно удовлетворяет следующим критериям (п.1 ст.266 НК РФ):

— возникла из договора реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг);

— не погашена в сроки, установленные договором;

— не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

На признание долга сомнительным не влияют принимаемые налогоплательщиком меры по его взысканию, например, направление контрагенту претензии или подачи искового заявления. Взаимозависимость сторон также не влияет на право налогоплательщика учесть суммы задолженности в составе сомнительной (Постановление ФАС Уральского округа от 07.07.2009 N Ф09-4588/09-С3).

В отношении такой задолженности налогоплательщик вправе (но никак не обязан) создать резерв по сомнительным долгам (п.3 ст.266 НК РФ). Суммы расходов на создание резерва учитываются в составе расходов уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп.7 п.1 ст.265 НК РФ).

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Сумма резерва определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода.

В соответствии со статьей 285 Налогового кодекса РФ отчетным периодом по налогу на прибыль признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В случае, если налогоплательщик исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами для него признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Таким образом, инвентаризация должна производиться на конец каждого квартала (каждого месяца при ежемесячных авансовых платежах).

По результатам инвентаризации вся дебиторская задолженность делится на три группы в зависимости от срока её возникновения (п.4 ст.266 НК РФ):

— по дебиторской задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в резерв включается полная сумма выявленной задолженности;

— по дебиторской задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней в резерв включается 50 процентов от суммы такой задолженности;

— задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму резерва.

Важно учитывать то, что Налоговым кодексом наложено ограничений для резерва по сомнительным долгам. Во-первых, максимальный размер резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки за отчетный налоговый период (год). Во-вторых, используется созданный резерв строго на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Не полностью использованная налогоплательщиком на покрытие убытков по безнадежным долгам сумма резерва может быть перенесена на следующий налоговый период (п.5 ст266 НК РФ). Сумма вновь создаваемого резерва подлежит корректировке:

— в сторону уменьшения — если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Возникающая в данном случае разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном периоде.

— в сторону увеличения — если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, можно сделать вывод, что создание резерва по сомнительным долгам позволяет равномерно учитывать затраты, которые возникают в связи с необходимостью списания не погашенной вовремя дебиторской задолженности.

Одновременно с этим, решение организации о создании резерва наложит на нее ряд обязательств, а именно:

— необходимость осуществления постоянного контроля за сроком возникновения дебиторской задолженности в разрезе контрагентов и договоров,

— обязанность проведения инвентаризации на конец каждого квартала (месяца)

— необходимость создания инвентаризационной комиссии.

— обязанность «удержания» резерва в установленных Налоговым кодексом пределах.

— необходимость корректировки резерва.

Данный вариант предпочтителен для крупных организаций, в которых постоянно отслеживается дебиторская задолженность, что, несомненно, требует привлечения дополнительных трудовых ресурсов.

Само по себе создание резерва по сомнительным долгам не означает, что предприятие сможет списать дебиторскую задолженность . Фактически, резерв позволяет учесть сумму задолженности в расходах по налогу на прибыль до признания её безнадежной. Списание же и соответственно уменьшение величины задолженности и, как следствие, резерва по сомнительным долгам происходит после подтверждения безнадежности взыскания задолженности.

Читайте так же:  Излишки и недостачи при инвентаризации

Обращаем Ваше внимание на то, что если в следующем периоде резерв создаваться не будет, неиспользованный остаток нужно включить в состав внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода (Письмо Минфина России от 22.04.2004 N 04-02-05/5/5, Постановление ФАС Уральского округа от 04.07.2006 N Ф09-5752/06-С7).

2. Безнадежные долги.

Понятие безнадежного долга приведено в статье 266 Налогового кодекса РФ. Так, согласно п.2 ст.266 НК РФ «Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Таким образом, признать долг безнадежным налогоплательщик может, если в отношении задолженности выполняется одно из перечисленных условий:

1) истек срок исковой давности (ст. ст. 196, 197 ГК РФ);

2) обязательство должника прекращено:

— из-за невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);

— на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);

— в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

— обязательство прекращено в связи со смертью должника и оно не может быть исполнено без его участия или иным образом неразрывно связано с личностью должника (Письмо от 16.07.2008 N 03-03-06/2/81)

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 Гражданского кодекса РФ).

Общий срок исковой давности равен трем годам (ст. 196 ГК РФ).

Есть еще одно очень важное отличие сомнительного долга от безнадежного. Безнадежный долг может быть никак не связан с фактом реализации товара (оказанием услуг, выполнением работ), ведь такого требования п.2 ст.266 НК РФ не установлено. Эта особенность становится «полезной» при списании безнадежной задолженности по непогашенным векселям (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.04.2008 N 15706/07). Обращаем внимание на то, что позиция Минфина говорит об обратном (Письмо Минфина России от 23.03.2009 N 03-03-06/1/176).

В случае, если сумма созданного резерва по сомнительным долгам меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ).

3. Когда списывать безнадежные долги

Анализ содержимого справочно-правовых систем дает возможность сделать вывод, что абсолютное большинство публикаций независимых экспертов рекомендовало списывать безнадежную дебиторскую задолженность в том периоде, в котором у налогоплательщика есть прибыль.

Сейчас такая схема «оптимизации» налога на прибыль поспособствует скорее возникновению спора с налоговой инспекцией, чем реальному снижению налогового бремени и вот почему.

Высший арбитражный суд РФ своим Постановлением № 1574/10 от 15 июня 2010 г . фактически прекратил ранее широко использовавшуюся практику по списанию дебиторской задолженности в периоды, следующие за сроком истечения с исковой давности. Позиция ВАС, изложенная в Постановлении, сводится к тому, что списать дебиторскую задолженность можно лишь в период истечения срока исковой давности, а никак не позднее. Суды теперь обязаны придерживаться такой же позиции

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 1574/10 от 15 июня 2010 г. позиция ВАС строится на следующем:

Пунктом 2 статьи 266 Кодекса определено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, истечение срока исковой давности является одним из оснований отнесения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов как долга, нереального к взысканию.

Порядок признания расходов при методе начисления предусматривает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом периоде), к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (пункт 1 статьи 272 Кодекса).

Следовательно, названная норма Кодекса не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность.

Указанный вывод согласуется и с положениями законодательства о бухгалтерском учете. Так, в соответствии со статьями 8, 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее –Федеральный закон № 129-ФЗ) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно, в том числе перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (пункт 2 статьи 12 Федерального закона № 129-ФЗ).

Содержащееся в указанном постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Таким образом, списывать безнадежные долги следует в момент признания долга безнадежным (истечения срока исковой давности). Обратное будет означать возникновение риска доначисления налога на прибыль.

4. Списание безнадежных долгов: бухгалтерский учет.

Выше нами рассмотрены моменты создания и использования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете.

В бухгалтерском учете организации также могут создавать резервы по сомнительным долгам, но в отличие от налогового учета, четко регламентирующего порядок перехода дебиторской задолженности в разряд сомнительной, в бухучете под сомнительным долгом понимается любая дебиторская задолженность организации не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Создание резерва по сомнительным долгам как и в налоговом учете в бухучете является правом, а никак не обязанностью организации. Если организацией принято решение не создавать резерв, списание безнадежных долгов производится на финансовые результаты.

Нормативно-правовые акты, регламентирующие ведение на территории России бухгалтерского учета не содержат каких-либо требований относительно величины создаваемого резерва, и сроков возникновения сомнительного долга, порядка расчета величины резерва. Ввиду этого организация может сама разработать и закрепить в своей Учетной политике все вопросы, связанные с формированием и дальнейшим использованием резерва по сомнительным долгам в бухучете.

Читайте так же:  Если ушел на больничный во время отпуска

Для того, чтобы у организации не возникало различий между налоговым и бухгалтерским учетом, а значит и необходимости использования ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» рекомендуем использовать методику формирования резерва, изложенную в Налоговом кодексе, применительно и к бухучету.

Формирование резерва по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 91 Кредит 63 — формирование резерва;

Дебет 63 Кредит 62 — списание безнадежного долга за счет сформированного резерва;

Дебет 63 Кредит 91 — списание неиспользованной суммы резерва.

Если правила формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете отличаются, возникающие отложенные налоговые активы отражаются проводкой:

В случае возникновения у Вас вопросов по данному материалу компания » Бурмистр. ру» готова подготовить индивидуальную консультацию, а также защитить Ваши интересы в налоговой инспекции и суде. Обращайтесь и мы Вам поможем.

Источник: http://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a6/258551.html

Особенности сомнительной дебиторской задолженности

Действующими принципами бухгалтерского и налогового учета регламентируется необходимость в классификации дебиторской задолженности по вероятности ее погашения.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

+7 (812) 317-60-09 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

Видео (кликните для воспроизведения).

Контрагенты бывают разные – вполне платежеспособные или готовые вот-вот обанкротиться. Чтобы все возможные риски были корректно отражены в первичной документации, необходимо знать, что понимают под сомнительными долгами и по каким критериям их можно определить.

Что это такое

Понятие сомнительных долгов регламентируется ч. 1 ст. 266 НК РФ.

Из нормативных положений можно узнать, что сомнительная – это абсолютно любая задолженность, которая появилась в связи с поставкой товаров от одной организации к другой (исполнением работ, оказанием различных услуг), и которая:

  • не была погашена контрагентом в установленные соглашением сторон сроки;
  • не была обеспечена одной из форм обеспечения, предусмотренной ГК РФ – банковской гарантией, залогом или поручительством.

В той же ч. 1 ст. 266 приведено несколько иное определение сомнительного долга. В том случае, если у юридического лица есть и кредиторская, и дебиторская задолженности (обе – в отношении одного и того же контрагента), то сомнительным долг может быть признан только в случае превышения дебиторского долга над кредиторским. Именно эта часть (превышение) и является сомнительной задолженностью.

НК РФ также устанавливает особый порядок признания сомнительной задолженности для банков и прочих кредитных структур.

Если банку задолжали юридические или физические лица, взявшие кредит и не оплатившие проценты вовремя, то долги в размере процентов по кредиту признаются как сомнительные в любом случае, даже если возврат займа обеспечивается банковской гарантией, залогом или поручительством.

Как определить

Определение наличия сомнительной задолженности осуществляется на основе анализа критериев, приведенных в ст. 266 НК РФ.

Каждого контрагента и каждое неисполненное обязательство необходимо исследовать отдельно – это необходимо как для целей корректного налогового, так и бухгалтерского учета.

Все сделки с контрагентами должны быть заключены только в связи с осуществлением компаниями предпринимательской деятельности.

Заключение сделок в контексте иных правоотношений вызовет проблемы в будущем при признании задолженности как сомнительной – налоговые органы могут заподозрить предприятие в незаконном получении необоснованной выгоды.

НК РФ закрепляет право коммерческих организаций на создание резервного фонда. Отчисления, направляемые в эти фонды, относятся к внереализационным расходам и подлежат учету на последнее число отчетного периода.

Отчисления в резервный фонд регламентируются ч. 4 ст. 266 НК РФ:

Срок возникновения долга (исходя из данных об инвентаризации)

Сумма, включаемая в резерв

Более 3 мес. 100 % от суммы долга От 1,5 до 3 мес. 50 % от суммы долга До 1,5 мес. 0 % от суммы долга

Критерии признания дебиторской задолженности сомнительной

Признание задолженности как сомнительной необходимо не только для целей налогового учета, но и бухгалтерского. Особенно остро стоит вопрос при формировании резервного фонда по сомнительной задолженности.

Существуют отличия учреждения резерва для целей бухучета и налогового:

Порядок для бухучета

Порядок для налогового учета

Если есть сомнительный долг, создание резерва обязательно Бухгалтер самостоятельно принимает решение, создавать резерв или нет Отчисления в резерв отражаются на прочих расходах по Д-т 91 и К-т 63 Отчисления в резервный фонд учитываются в составе внереализационных расходов Сомнительной признают любую дебиторку, которую контрагент не погасил в установленные соглашением сроки, и которая является необеспеченной Задолженность должна быть связана с поставкой товаров, реализацией услуг или выполнением работ Размер резерва устанавливается бухгалтером на основании анализа хозяйственного положения дебитора и вероятности неплатежа Отчисления регламентированы НК РФ Общая сумма отчислений в резервный фонд не ограничивается Сумма резерва не может превышать 10 % от выручки компании

В балансе

Сумма резерва в бухучете относится к операционным расходам. Резерв создается за счет прибыли организации и находит отражение проводкой:

Дебет

Кредит

61 63

Для целей отражения в балансе проводится инвентаризация задолженности не реже, чем 1 раз в год. По результатам инвентаризации будут выявлены контрагенты, которые не исполнили обязательства в срок.

Если будет обнаружено, что по взысканию долга истек срок давности, или должник был ликвидирован, то долг подлежит признанию как безнадежный.

Списание

Чтобы списать задолженность с баланса компании, ее необходимо признать безнадежной (то есть нереальной к взысканию).

НК РФ устанавливает несколько характеризующих признаков, чтобы долг можно было списать:

  • истек срок давности, когда с должника еще можно было взыскать долг в судебном порядке;
  • госорган издал акт, в котором содержатся сведения о невозможности исполнения;
  • дебитор был ликвидирован или признан банкротом;
  • исполнительное производство было прекращено на основании постановления судебного пристава:
    • местонахождение дебитора неизвестно и установить его не представляется возможным;
    • неплательщик не располагает имуществом, которое можно было бы взыскать и направить на удовлетворение требований кредитора.

Списание происходит в том налоговом периоде, в котором возникло основание для его проведения.

Приведем пример отражения в бухучете списания дебиторки. ПАО “Инвесттехстрой” осуществила внеплановую инвентаризацию 1.06.2016 года, по результатам которой была вынесено решение о создании резервного фонда на общую сумму 62000 рублей.

Чуть позднее, в октябре 2020 года, контрагента Инвесттехстроя признали банкротом. Между организациями сложились правоотношения по поставке товаров первой необходимости.

Долг в размере 80000 рублей был признан как безнадежный на основании ликвидации компании-должника.

Бухгалтерская служба Инвесттехстроя отразила в бухучете финансовые операции следующими проводками:

Читайте так же:  Оплата больничного при производственной травме

Дебет

Кредит Операция

Сумма

91/2 63 Создание резерва сомнительных долгов 62000 63 62 Списание части безнадежного долга 62000 91/2 62 Списание части долга, не покрытой резервным фондом 18000 76 68 НДС Начисление НДС от суммы списанной задолженности 14400

Резерв

При создании резерва необходимо учитывать следующие нюансы:

  1. Резервный фонд формируется только по расчетам, совершенным с другими контрагентами за отгруженную продукцию, реализованные товары, оказанные услуги. Включению в фонд не подлежат размеры перечисленных авансов для поставщиков. Это значит, что резервный фонд формируется только под долги заказчиков (покупателей).
  2. Резерв создается по итогам проведенной плановой или внеплановой инвентаризации.
  3. Величина фонда устанавливается, исходя из анализа каждого сомнительного обязательства в отдельности, исходя из экономическо-хозяйственного состояния дебитора и оценки риска непогашения задолженности как полным, так и частичным образом.

После создания фонда фирма обязана постоянно следить за движением тех обязательств, по которым учрежден резерв, так как бухпроводки формируются в контексте аналитического учета по каждому отдельно взятому должнику.

На основании п. 4 ПБУ 21/2008, отчисления в резервный фонд – это изменения оценочного характера. Отражение в бухучете осуществляется в составе расходов того периода, в рамках которого произошли соответствующие изменения.

Таким образом, отчисления в резервный фонд подлежат отражению в бухучете с той периодичностью, с которой этого требует учетная политика предприятия (ст. 15 ФЗ № 402).

Некоторые нюансы отражения в бухучете:

  • размеры резервов находят отражение по дебету 91 и кредиту 63;
  • списание безнадежного долга, который ранее был признан как сомнительный, отражается бухпроводкой по дебету 63 и кредиту 76;
  • безнадежная задолженность в размере, который превышает резервный фонд, списывается по дебету счета 91;
  • списанное по прошествии времени давности обязательство отображается на забалансовом счете 007;
  • если контрагент осуществляет оплату задолженности, по которой ранее был сформирован резерв, соответствующие суммы резервов должны быть восстановлены по дебету 63 в корреспонденции со счетом 91;
  • в течение 5 лет после списания обязательства за ним необходимо следить для целей обнаружения возможности по его взысканию при восстановлении должного уровня платежеспособности должника.

Про несвоевременное списание дебиторской задолженности рассказывается по ссылке.

Справка о ее отсутствии

Справка об отсутствии сомнительных долгов может потребоваться компаниям для различных целей – например, для привлечения нового инвестора, или при сборе документов на получение тендера.

За выдачу справки ответственен налоговый орган, который осуществил постановку на учет юридического лица-налогоплательщика.

Для этого налогоплательщик подает запрос в ФНС в свободной форме или по общепринятому образцу. Скачать образец запроса можно здесь.

Запросить информацию можно не только в отношении состояния расчетов, но и об исполнении обязательств по уплате налогов и сборов. Это разные справки, поэтому в запросе должен быть отмечен галочкой нужный вид документа.

При истребовании справки нужно учитывать – даже наличие небольшой задолженности по уплате налогов в бюджет может повлечь за собой выдачу налоговиками формулировки, что организация имеет неисполненные обязательства по уплате налогов.

И такой документ уже не позволит осуществить организации те цели, которые ею преследовались.

Таким образом, справка об отсутствии задолженности позволяет на ранних этапах выявить, какая сумма налогов была не доплачена в бюджет, правильно ли были проведены операции по бухучету и исчислен налог на прибыль.

После погашения всех обязательств перед государством в ФНС можно обратиться еще раз – уже за истребованием “нулевой” справки, в которой будет указано о полном погашении обязательств.

Итак, дебиторку по степени вероятности ее погашения делят на сомнительную и безнадежную. К сомнительной относятся любые долги, связанные с товарами, услугами и работами, не погашенные вовремя и должным образом не обеспеченные.

Организации имеют право создавать резервные фонды – в таких случаях, задолженность будет покрываться частью средств из фонда, а остальная часть – списываться (при признании ее как нереальной к взысканию).

Образец искового заявления о взыскании дебиторской задолженности вы можете найти здесь.

Порядок проведения инвентаризации дебиторской задолженности описывается в этой статье.

Источник: http://finbox.ru/debitorskaja-zadolzhennost-somnitelnaja/

Безнадежная задолженность: когда признавать, какие проводки, что с налогами

Современная экономическая реальность такова, что контрагенты и сами организации не всегда являются добросовестными плательщиками по приобретенным товарам, работам или услугам. Зачастую у любой компании существуют неоплаченные долги, оплата по которым уже не поступит, или которые сама компания по тем или иным причинам не оплатит.

В учете организации «зависшие» долги не могут фигурировать бесконечно. Законодательством установлены сроки, когда бухгалтер должен списать такую задолженность. В налоговом учете п. 2 ст. 266 НК РФ дает определение безнадежным долгам. Это долги, по которым:

  • истек установленный срок исковой давности,
  • обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации,
  • есть постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства из-за невозможности взыскать долг, в случае возврата взыскателю исполнительного документа, если невозможно установить местонахождение должника, а так же если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание,
  • гражданин признан банкротом и он освобождается от исполнения требований кредиторов.

Срок исковой давности составляет три года со дня, когда задолженность должна была быть погашена.

Покупатель должен был перечислить денежные средства за товар (работу, услугу) 22 ноября 2015 года. Последний день, когда продавец может обратиться в суд за взысканием с должника задолженности это 22 ноября 2018 года. И если этот срок был пропущен, то уже 23 ноября 2018 года задолженность считается безнадежной и продавец обязан ее списать (Письмо Минфина России от 14.05.2018 г. № 03-03-06/1/31977, от 20.06.2018 г. № 03-03-06/1/42047).

Безнадежная задолженность: признать или не признать

Исполнительное производство

Если организация обратилась в суд за взысканием задолженности, имеет на руках положительное судебное решение, задолженность подлежит взысканию в порядке исполнительного производства, то такую задолженность признать безнадежной можно, только если невозможность ее взыскания подтверждена постановлением пристава об окончании исполнительного производства, либо при ликвидации должника. Признать такую задолженность безнадежной в связи с истечением срока исковой давности нельзя. (Письмо Минфина России от 28.11.2014 г. № 03-03-06/1/60843). Ликвидация, исключение из ЕГРЮЛ
Читайте так же:  Банкротство физических лиц по налогам

Если должник ликвидирован или исключен из ЕГРЮЛ по иным основаниям, то задолженность признается безнадежной на дату записи в ЕГРЮЛ, даже если срок исковой давности еще не прошел. (Письмо Минфина России от 08.12.2016 г. № 03-03-06/1/73076). Реорганизация

Если должник прекратил деятельность по причине реорганизации, то такая задолженность не может быть признана безнадежной, т.к. согласно ст. 58 ГК РФ по правам и обязанностям реорганизованного юридического лица существует правопреемство. (Письмо Минфина России от 06.09.2016 г. № 03-03-06/1/52041. Финансисты считают, что задолженность должника, прекратившего деятельность по причине слияния с другим юридическим лицом, не может быть признана безнадежной. Банкротство

Списание задолженности при банкротстве юридического лица возможно только при окончании конкурсного производства, даже если срок исковой давности истекает в период банкротства, на это специалисты Минфина указывали еще в письме от 06.06.2016 г № 03-03-06/1/73076.

Порядок и сроки списание задолженности

При списании в бухгалтерском учете безнадежная дебиторская задолженность отражается проводками:

Дебет 63 Кредит 62, 60, 76 — за счет созданного резерва

Дебет 91.2 Кредит 62, 60, 76 — задолженность списана в прочие расходы в размере, не покрытом резервом.

Дебет 007 — списанная дебиторская задолженность отражена на забалансовом счете (отражать на забалансовом счете задолженность необходимо в течение пяти лет с момента ее списания)

Поэтому списание безнадежной задолженности в налоговом учете зависит от наличия или отсутствия резерва по сомнительным долгам. Если резерв создан, то задолженность списывается за счет резерва, если суммы резерва недостаточно, то оставшаяся сумма долга списывается в расходы. Если резерв не создавался, то весь безнадежный долг списывается в расходы. (Письмо Минфина России от 20.06.2018 г. № 03-03-06/1/42047).

Обратите внимание: в налоговом учете признать безнадежную дебиторскую задолженность могут только организации, применяющие метод начисления.

УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»

безнадежную дебиторскую задолженность в расходах учитывать не могут. Этот запрет касается любой безнадежной задолженности. (Письмо Минфина России от 20.02.2016 г. № 03-11-06/2/9909). УСН с объектом налогообложения «доходы»

при списании безнадежной дебиторской задолженность в бухучете, в налоговом учете доходы, учитываемые при определении налоговой базы, не корректируют. (Письмо Минфина России от 22.07.2013 г. № 03-11-11/28614).

Дебет 62, 60, 76 Кредит 91.1 — списана задолженность вместе с НДС.

Обратите внимание: если происходит списание задолженности по полученному авансу, то НДС, исчисленный с такого аванса, не принимается к вычету и в налоговые расходы также не включается (Письмо Минфина России от 07.12.2012 г. № 03-03-06/1/635).

При списании кредиторской задолженности ранее принятый к вычету входной НДС восстанавливать не надо, на это указали специалисты Минфина (Письмо от 21.06.2013 г. № 03-07-11/23503).

Компании, применяющие УСН, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, кредиторскую задолженность, возникшую перед поставщиком товаров (работ, услуг) при списании включают в доходы.

Если списываются ранее полученные авансы, то в налоговом учете при их списании дохода не возникает, т.к. доход от полученных авансов уже был учтен при определении налоговой базы в периоде их получения (Письмо Минфина России от 14.03.2016 г. № 03-11-06/2/14135).

Если списание задолженности происходит в связи с ликвидацией организации — поставщика товаров (работ, услуг) или исключении его из ЕГРЮЛ по иным основаниям, то списание необходимо проводить на дату его ликвидации или исключения из ЕГРЮЛ (Письмо Минфина России от 09.02.2018 г. № 03-03-06/1/7837).

Налоговые органы и специалисты Минфина неоднократно указывали на то, что списание дебиторской задолженности в расходы возможно только в периоде наступления оснований для признания задолженности безнадежной, а не в произвольном периоде по выбору компании-налогоплательщика (Письмо Минфина России от 06.02.2015 г. № 03-03-06/1/4995, Письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/[email protected]).

При определении периода списания кредиторской задолженности необходимо руководствоваться разъяснениями налоговых органов, приведенных в Письме от 08.12.2014 г. № ГД-4-3/[email protected], согласно которым доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

Вывод: списание безнадежной задолженности требует четкого выполнения ряда условий для признания задолженности безнадежной, наличия документации, соблюдения сроков и порядка списания. Это непростая процедура для бухгалтера, но вполне реализуемая при грамотном исполнении и соблюдении нормативных актов.

Источник: http://www.klerk.ru/buh/articles/480367/

Порядок списания безнадежной дебиторской и кредиторской задолженности

Безнадежным долгом по правилам бухучета признается задолженность, при наличии одного из нескольких факторов. Фирмы должны осуществлять контрольную функцию над задолженностью дебитора и кредитора и постоянно следить за периодом их погашения, осуществлять активную работу со счетами.

Признание дебиторского и кредиторского долга безнадежным к взысканию и его списание определяются в порядке, установленном ТК РФ, ГК РФ и Налоговым кодексом Российской Федерации.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону
+7 (499) 450-39-61
8 (800) 302-33-28

Это быстро и бесплатно !

Признание задолженности дебитора безнадежной к взысканию

Безнадежным называется такой долг, если в отношении него совместно выполняются условные показатели:

  1. Задолженность появилась из-за продажи продукции, оказания услуг или исполнения работ.
  2. Период погашения долга, который предписан соглашением, истекает. В ситуации, если период в таком документе не устанавливается или договор не заключается в форме письма, то он может определяться на основе законов, других актов или иных условий существования обязательства.
  3. Долг не обеспечивается залогом, поручителями или же гарантийными заключениями с банками.

Для учета в бухгалтерии условия признания задолженности безнадежной к взысканию и ее списание устанавливаются Положением по бухучету в Российской Федерации №34н:

  1. Долг дебитора вне зависимости от ситуации появления не был погашен в предписанный в договоре период или с большой степенью вероятности не будет выплачен.
  2. Долг не обеспечивается гарантийными установками.
Читайте так же:  Диссертация на ученой степени кандидата наук

Основные признаки

Обычно признание дебиторской задолженности безнадежной с последующим ее списанием происходит, если наблюдается какой-либо из следующих признаков:

  1. Истечение предписанного периода по отношению к долгу давности иска.
  2. Обязанности дебиторов прекращаются по причине нереальности его исполнения, на основе акта госоргана или прекращения работы компании.
  3. Неспособность взыскать долг дебитора подтверждается постановлением суда о конце исполнительного судопроизводства при условии возврата взыскателю документации по таким причинам, как:
    • нереально найти место жительства человека, его имущество или же обрести данные о наличии его финансов и иной имущественной ценности;
    • у должника не имеется никакой ценности, на которую может обращаться взимание, и каждое принятое судебным приставом мероприятие по взысканию собственности оказалось безрезультатным.

Самыми частыми причинами причисления долга дебитора к сомнительному являются ликвидация компании и конец периода давности иска.

В ситуации прекращения деятельности фирмы должника платеж признается невозможным к взысканию при исключении фирмы из ЕГРЮЛ, что будет подтверждено заключением из реестра.

Принятие должником своих обязательств

Может произойти так, что должник сам признает свои обязанности и этому свидетельствуют такие действия, как:

  • подтверждение претензии, то есть обращение с просьбой отсрочить оплату, подписание акта сверки долга;
  • выплата по частям должником главной задолженности или процентов по ней;
  • изменение соглашения, из которого последует, что должник может признать наличие долговых обязательств.

В итоге, обращение в судебные органы для разбирательства можно направить уже после конца периода исковой давности. Однако, заявление должника об использовании давности иска будет служить основанием для отказа в исковом требовании.

Как происходит признание долга кредитора безнадежным к взысканию?

Отличительными чертами списания долговых обязанностей кредиторов фирмы считаются правовые взаимоотношения, в которых ЮЛ представляет собой должника.

Невостребованный долг кредитора должник не способен списывать на автомате. Следовательно, к примеру, прекращение работы ЮЛ, которое предоставляло кредиторские услуги, не может понести за собой появление у должника права на списывание непопулярного долга кредитора.

Для правильного определения долгового обязательства, как сомнительного к взысканию и подлежащего списыванию с баланса организации, можно его квалифицировать по нескольким признакам. В данном случае он относится к кредиторскому долгу.

Особенности

Для взыскания подобного долга необходимо:

  • предъявить заявление в предписанном порядке к должнику в течение периода давности иска;
  • постоянно посещать органы ФССП РФ по своему территориальному объекту с исполнительной документацией, которая была получена по итогам решения суда;
  • осуществлять контрольные функции за действиями судебного пристава и получать от него акты о нереальности взыскать и возвратить исполнительную документацию;
  • анализировать нормативную базу внутри предприятия на предмет соблюдения определенных требований при списывании долга с баланса предприятия.

Главным компонентом для целой организации считается инвентаризация, которую необходимо проводить постоянно и в правильном виде, что помогает определить правомерность списания сомнительного долга с балансовой стоимости организации.

Процесс списания сомнительной задолженности дебитора

Срок давности иска равен трем годам по ГК РФ. Протекание периода иска начинается со дня конца оговоренного в соглашении срока принятия обязанностей должников. Когда в соглашениях устанавливается процесс выплаты платежа по частям, время иска исчисляется по отношению ко всем частям отдельно. Если время исполнения собственных обязанностей не устанавливается, период давности иска начинает числиться с момента предоставления должнику требований об исполнении своих долгов.

При причислении долга дебитора к сомнительному, надо учесть, что истечение периода давности иска может быть прервано в момент принятия должником собственных обязанностей. При прерывании протекания времени исковой давности, отсчет начинается сначала.

Стоит сказать, что списать можно не все задолженности организации, а только те, которые соответствуют признакам долга, невозможного к взысканию.

Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности заключается в следующем:

  • должник расписался в акте сверки;
  • он отправил письменное заявление о признании задолженности или просьбу о предоставлении отсрочки;
  • он оплатил все проценты и неустойку;
  • компании составили новое соглашение, по которому должник признает свое обязательство;
  • судебные приставы приняли от фирмы исковое заявление к недобросовестному покупателю.

Порядок списания сомнительного долга кредитора

Безнадежная кредиторская задолженность, списание которой происходит с прошедшим временем давности иска, также как и списывание обязательств с дебитора, показывается в учете налогов при использовании общей системы налогообложения или же УСН. Такая ситуация находится в прямой зависимости от оснований появления подобного долга – приобретенный, но не оплаченный товар, или же полученный аванс от контрагентов, поставщиков и иных лиц, причастных к этому.

В НУ в состав внереализационной прибыли включается каждый списанный долг кредитора в связи с концом времени давности иска.

Исключения из этого правила составляют долговые обязанности перед следующими структурами:

  • госбюджетом по выплате налоговых вычетов, сборов и штрафных санкций;
  • внебюджетными фондами государства по выплате взносов и штрафных санкций;
  • участником, который обладает более чем половиной уставного капитала компании;
  • компанией, в уставном капитале которой часть участия своей фирмы составляет больше половины;
  • каждым работником своего предприятия, если в документации, которая свидетельствует о прощении долговых обязанностей, говорится, что это совершено для повышения чистых активов своей компании;
  • работниками по непопулярным дивидендам.

Если кредиторы не предъявляют компании свои недовольства с требованиями возвратить находящиеся на балансе долги кредитора на конец времени действия иска, организация, которая имеет статус должника, должна списывать подобные обязательства как внереализационную прибыль для целей налогообложения. Во время списания стоит предусмотреть все количество сомнительного долга кредитора с учетом НДС. Процесс списания осуществляется в одно время, как и в учете бухгалтерии.

Заключение

Таким образом, процесс списания долга дебитора и кредитора происходит на основе конкретной документации, исходя из условий, в которой находится компания-должник.

Видео (кликните для воспроизведения).

Важно вести дела так, чтобы компания была привлекательна для инвесторов и в будущем смогла без проблем погашать долги дебиторов и кредиторов, а не списывать их на другие статьи затрат. Помимо этого нужно правильно составлять внутреннюю нормативную базу, позволяющую каждому структурному подразделению анализировать и решать вопросы о признании долга сомнительным.

Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 450-39-61
8 (800) 302-33-28


Источник: http://lichnyjcredit.ru/dolgi/debit-kredit/poryadok-spisaniya.html
Дебиторская задолженность признается сомнительной
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here